Temat interpretacji
Przekazanie nieruchomości przy likwidacji spółki a obowiązek VAT
Spółka z o.o., zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, została utworzona przez dwóch wspólników w celu prowadzenia działalności deweloperskiej. Finansowanie przedsięwzięcia zapewnili sami wspólnicy, udzielając spółce pożyczek, z których środki zostały przeznaczone na zakup nieruchomości gruntowej od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu VAT, lecz została objęta PCC.
W związku z pogarszającą się sytuacją gospodarczą spółka zrezygnowała z realizacji planowanej inwestycji, a nieruchomość pozostała niezabudowana. Od początku działalności spółka generowała straty, co skłoniło wspólników do podjęcia decyzji o jej likwidacji. W związku z tym spółka wystąpiła do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Przedmiotem zapytania było ustalenie, czy przekazanie nieruchomości wspólnikom – na podstawie art. 286 § 1 Kodeksu spółek handlowych – stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
W swoim stanowisku spółka wskazała, że przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż transakcja nie była objęta VAT. Z uwagi na to – zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT – przekazanie nieruchomości w ramach likwidacji nie powinno być kwalifikowane jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem.
KIS: brak prawa do odliczenia wyklucza opodatkowanie przekazania
Dyrektor KIS potwierdził, że przekazanie nieruchomości wspólnikom w ramach likwidacji nie podlega VAT, jeżeli przy jej nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
W interpretacji podkreślono, że zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, nieodpłatne przekazanie towarów może być uznane za dostawę podlegającą opodatkowaniu tylko wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku przy ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. W sytuacji braku takiego prawa przekazanie to nie wywołuje skutków na gruncie VAT.
Organ zwrócił uwagę, że w analizowanej sprawie spółka nabyła nieruchomość od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, a więc transakcja nie była objęta VAT. Tym samym nie powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co więcej, spółka nie poniosła na nieruchomość żadnych wydatków inwestycyjnych, które mogłyby generować takie prawo.
KIS zaznaczyła również, że przekazanie majątku wspólnikom w ramach likwidacji spółki następuje z mocy prawa, na podstawie art. 286 § 1 KSH. Tego rodzaju czynność nie stanowi samodzielnej operacji w ramach działalności gospodarczej i nie jest traktowana jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT – o ile nie towarzyszy jej prawo do odliczenia.
W konsekwencji przekazanie nieruchomości wspólnikom likwidowanej spółki, w sytuacji gdy spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy jej nabyciu, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.