Temat interpretacji
Sprzedaż działalności produkcyjnej jako ZCP
Wnioskodawca – osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą – zwrócił się do KIS o wydanie interpretacji indywidualnej. Prowadzi on dwa rodzaje działalności: produkcyjną (obejmującą m.in. produkcję i sprzedaż przypraw, olejów, herbat i kaw) oraz wynajem nieruchomości. Składniki majątkowe przypisane do tych dwóch segmentów działalności są wyraźnie oddzielone – zarówno funkcjonalnie, jak i lokalizacyjnie.
Przedmiotem planowanej transakcji ma być sprzedaż na rzecz spółki z o.o. wszystkich składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych wyłącznie w działalności produkcyjnej. Nabywca ma kontynuować działalność bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów. Sprzedaż obejmować będzie m.in. halę produkcyjną, maszyny, zapasy, umowy z kontrahentami i pracownikami, znaki towarowe, know-how i dokumentację.
W ramach wniosku o interpretację podatnik zapytał, czy planowana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jako zbycie ZCP. Jego zdaniem – tak. Argumentował, że zbywane składniki są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie oraz umożliwiają samodzielne prowadzenie działalności przez nabywcę, co oznacza, że spełniają definicję ZCP zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Transakcja spełnia warunki wyłączenia z VAT
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT.
Organ wskazał, że aby zbycie składników majątkowych było wyłączone spod VAT, muszą one stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa – czyli zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który mógłby stanowić samodzielne przedsiębiorstwo.
W przedmiotowej sprawie spełnione zostały wszystkie wymagane przesłanki:
- składniki są faktycznie przypisane tylko do działalności produkcyjnej (organizacyjne wyodrębnienie),
- możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz ustalenie wyniku finansowego (finansowe wyodrębnienie),
- nabywca może kontynuować działalność bez dodatkowych działań czy zasobów (funkcjonalne wyodrębnienie).
Organ odwołał się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE, które potwierdza, że wyłączenie z VAT obejmuje także części przedsiębiorstw, jeżeli pozwalają one na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.
W konsekwencji sprzedaż działalności produkcyjnej – jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa – nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.