Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pani za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, opodatkowania sprzedaży tych Nieruchomości oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Zainteresowanego. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.) oraz pismem z 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 14 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowana będąca stroną postępowania:

B.B.

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis zdarzenia przyszłego

Pani B.B. (dalej jako: „Wnioskodawczyni”) jest polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce.

Wnioskodawczyni jest właścicielem dwóch nieruchomości gruntowych położonych w (…):

1)nieruchomości gruntowej o powierzchni 1,3695 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…), sklasyfikowanej w ewidencji gruntów jako grunty orne (dalej jako: „Nieruchomość 1”), którą nabyła w drodze dziedziczenia po swojej matce, na podstawie Zarejestrowanego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego 22 lipca 2022 roku;

2)nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,6202 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…), sklasyfikowanej w ewidencji gruntów jako grunty orne (dalej jako: „Nieruchomość 2”), którą nabyła w drodze dziedziczenia po swojej matce, na podstawie Zarejestrowanego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego 22 lipca 2022 roku.

% udziału w Nieruchomości 1 została nabyta przez matkę Wnioskodawczyni na mocy umowy sprzedaży nieruchomości z 6 listopada 1990 roku, natomiast % udziału matka Wnioskodawczyni otrzymała na mocy umowy darowizny z 10 sierpnia 2009 roku. Od tego momentu, tj. od chwili otrzymania darowizny matka Wnioskodawczyni była wyłącznym właścicielem Nieruchomości 1. Następnie Nieruchomość 1 przeszła na własność Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłej matce.

W przypadku Nieruchomości 2, matka Wnioskodawczyni wraz z Wnioskodawczynią nabyły tę nieruchomość na mocy aktu notarialnego z 28 sierpnia 1990 roku, w częściach po % każda.

Następnie na mocy Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z 22 lipca 2022 roku Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia % udziału w Nieruchomości 2 po swojej matce. Fakt nabycia w Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w drodze dziedziczenia Wnioskodawczyni wykazała na złożonym zeznaniu SD-Z2.

Wnioskodawczyni w związku z nabyciem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie ponosiła żadnych nakładów. W szczególności, Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy decyzji w przedmiocie pozwoleń na budowę. Wnioskodawczyni nie dokonała żadnych geodezyjnych podziałów Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

Pomiędzy Wnioskodawczynią a jej matką nie były dokonywane żadne darowizny, poza udziałem w % Nieruchomości 2, który Wnioskodawczyni nabyła osobiście w 1990 roku, pozostałą część Nieruchomości 2 oraz Nieruchomość 1 Wnioskodawczyni nabyła w 2022 roku w drodze dziedziczenia po swojej matce, która z kolei nabyła po % Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w 1990 roku, zaś % Nieruchomości 1 nabyła na mocy darowizny w 2009 roku.

14 maja 2024 roku Wnioskodawczyni zawarła ze Spółką A. spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Strona Kupująca”, „Zainteresowany”) przed notariuszem przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (dalej: „Umowa Przedwstępna”, w której zobowiązała się do sprzedaży ww. Nieruchomości, pod następującymi warunkami:

1)Uzyskania przez Zainteresowanego ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie szeregowej i/lub bliźniaczej (dalej: „Inwestycja”) na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,

2)Uzyskania przez Zainteresowanego ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę ww. Inwestycji,

3)Zarejestrowania dziennika budowy dla opisanej wyżej Inwestycji,

4)Dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych i zurbanizowanych dotyczących działek stanowiących Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.

14 października 2024 roku (...) Miasta (...) wydał na rzecz Strony Kupującej decyzję o warunkach zabudowy dla Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, który prowadzi działalność gospodarczą w zakresie realizacji inwestycji deweloperskich. Głównym przedmiotem działalności Zainteresowanego są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Strona Kupująca zobowiązała się do dokonania czynności niezbędnych dla ziszczenia się warunków opisanych w punktach 1) do 4) powyżej, na własny koszt i we własnym imieniu. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do uzyskania żadnej z ww. decyzji ani do dokonania żadnej z ww. czynności.

Strony umowy postanowiły, że umowa przyrzeczona sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostanie zawarta po spełnieniu się warunków opisanych w punktach 1) - 4) oraz w terminie do 14 lipca 2025 roku.

Jednocześnie, na mocy Umowy Przedwstępnej Wnioskodawczyni zobowiązała się do uzyskania Interpretacji Indywidualnej w zakresie skutków podatkowych opisanej w niniejszym wniosku transakcji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytanie, w jaki sposób wykorzystywała Pani Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 w całym okresie ich posiadania, czy były to potrzeby własne, cele prywatne - prosimy wskazać jakie Wnioskodawczyni wskazuje, iż zbywane Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2, opisane we Wniosku nie są i nigdy nie były przedmiotem działalności gospodarczej, ani nie były w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane przez cały okres władania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2, przez Wnioskodawczynię, jak i przez zmarłą mamę, Nieruchomości te stanowiły majątek prywatny, od czasu nabycia Nieruchomości opisanych we wniosku, nie były na nich podejmowane żadne aktywności mające na celu ich wykorzystanie dla celów gospodarczych, rolnych, czy rekreacyjnych. Zarówno Wnioskodawczyni, jak i zmarła mama Wnioskodawczyni nie prowadziły na nieruchomości żadnych prac, z wyjątkiem ogrodzenia terenu Nieruchomości.

W odpowiedzi na pytanie, czy Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (jeśli tak, proszę określić czy były to czynności odpłatne oraz wskazać okres, w którym ta okoliczność miała/ma miejsce Wnioskodawczyni wskazuje, że Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były ani nie są przedmiotem umów najmu, umów dzierżawy ani żadnych innych umów o podobnym charakterze.

W odpowiedzi na pytanie czy udzieliła/udzieli Pani zgody na dysponowanie Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2 w ramach Umowy Przedwstępnej? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać w jakim zakresie udzielono ww. zgody Wnioskodawczyni wskazała, że w związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej została udzielona przez Wnioskodawczynię zgoda na dysponowanie Nieruchomością 1 i Nieruchomością 2 na cele budowlane oraz w celu uzyskania pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany podkreślają przy tym, że postanowienie umowne polegające na udzieleniu przez sprzedającego zgody na dysponowanie nieruchomościami gruntowymi na rzecz nabywców - inwestorów z branży budowlanej i deweloperskiej stanowi powszechnie stosowaną klauzulę, która jest de facto narzucona stronie sprzedającej przez kupującego. Mając na uwadze powyższe, okoliczność ta wystąpiła również w stanie faktycznym opisanym we wniosku - Wnioskodawczyni nie miała zasadniczo wpływu na zmianę ww. postanowienia.

W odpowiedzi na pytanie czy w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 zostało/zostanie udzielone nabywcy lub innej osobie pełnomocnictwo/zgoda do dokonania w Pani imieniu czynności w odniesieniu do tych nieruchomości? Jeżeli tak to należy podać przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód oraz jakie konkretnie czynności zostały/zostaną wykonane Wnioskodawczyni wskazała, że jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 3, Wnioskodawczyni udzieliła Stronie Kupującej pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 w celach budowlanych oraz w celu uzyskania pozwolenia na budowę. Dodatkowo Stronie Kupującej zostało udzielone pełnomocnictwo do zmiany przeznaczenia gruntów stanowiących grunty orne na grunty budowlane.

W odpowiedzi na pytanie czy przed sprzedażą Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 podejmowała/podejmie Pani (osobiście bądź za pośrednictwem osób trzecich) jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania środków finansowych, zmierzające do podniesienia wartości przedmiotowych nieruchomości, np. uzyskiwanie decyzji/pozwoleń, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź inne jeśli tak należy precyzyjnie wskazać jakie to były czynności i nakłady? Jeśli tak, to jakie i kiedy Wnioskodawczyni wskazała, że z wyjątkiem ogrodzenia Nieruchomości opisanego w odpowiedzi na pytanie oznaczone numerem 3 powyżej, nie były prowadzone na Nieruchomościach żadne prace ani działania mające na celu zwiększenie wartości Nieruchomości. Wnioskodawczyni podkreśla, iż stan ten utrzymuje się również obecnie. Jedyną aktywnością Wnioskodawczyni, która została podjęta w związku ze sprzedażą Nieruchomości było udzielenie w związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej pełnomocnictwa do uzyskania pozwoleń i decyzji niezbędnych Stronie Kupującej do przeprowadzenia planowanych prac budowlanych. Żadna z czynności podejmowanych przez Stronę Kupującą na mocy pełnomocnictwa udzielonego przez Wnioskodawczynię nie była jednak podejmowana na rzecz Wnioskodawczyni, zaś czynności te Strona Kupująca podejmowała w związku planowanym nabyciem przez Stronę Kupującą Nieruchomości oraz dalszymi pracami związanymi bezpośrednio z działalnością gospodarczą Strony Kupującej. W celu usunięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawczyni dodatkowo podkreśla, iż Strona Kupująca nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią osobowo, bądź kapitałowo.

W odpowiedzi na pytanie czy podejmowała Pani jakieś działania marketingowe, które dotyczyły oferty sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 (jakie?)? W jaki sposób znalazł się kupiec nieruchomości Wnioskodawczyni wskazała, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości opisanych we wniosku nie były podejmowane przez Wnioskodawczynię żadne czynności marketingowe. Przy sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawczyni korzysta z usług profesjonalnego pośrednika nieruchomości.

W odpowiedzi na pytanie czy zbywała już Pani nieruchomości inne niż te, których dotyczy wniosek? Jeśli tak - ile nieruchomości Pani zbyła, jakie to były nieruchomości i kiedy je Pani zbyła Wnioskodawczyni wskazuje, iż w skład spadku po zmarłej mamie wchodziły również inne nieruchomości, z których część została już przez Wnioskodawczynię zbyta. Spośród nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej po zmarłej mamie, przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawczynię było m.in.:

• Prawo własności trzech nieruchomości stanowiących lokale mieszkalne,
• Sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny,
• Sprzedaż udziału 1/3 nieruchomości gruntowej,
• Sprzedaż prawa własności 1/3 udziału w nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny.

Wnioskodawczyni wskazuje, że sprzedaż była podyktowana względami ekonomicznymi, gdyż utrzymanie tylu odziedziczonych nieruchomości wiązać się mogło z ponoszeniem wysokich kosztów ich utrzymania.

W odpowiedzi na pytanie czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży Wnioskodawczyni wskazała, że nie wyklucza sytuacji, w której w przyszłości będzie nabywała nieruchomości, przy czym obecnie Wnioskodawczyni nie jest w stanie stwierdzić, czy przeznaczy te nieruchomości w celu sprzedaży.

W odpowiedzi na pytanie czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana, czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

Wnioskodawczyni wskazuje, iż posiada obecnie nieruchomości zarówno wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, jak i nieruchomości, które stanowią jej majątek prywatny, nie przypisany do majątku prowadzonej działalności gospodarczej oraz niewykorzystywany w ramach tej działalności.

Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej wykorzystuje obecnie:

• nabyty w 2023 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości (…),
• nabyty w 2023 roku lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony w (…),
• nabyty w 2023 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego położonego w (…),
• nabyty w 2024 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego położonego w (…).

Oprócz lokali nabytych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest również właścicielem:

• trzech lokali mieszkalnych położonych w (…), z których jeden z lokali Wnioskodawczyni oddała w najem prywatny oraz opodatkowuje przychody z tego tytułu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast pozostałe wykorzystywane są przez Wnioskodawcę prywatnie,
• 2 mieszkania w (…) oraz mieszkanie w (…), również wykorzystywane dla celów prywatnych

- podczas pobytów przez Wnioskodawcę w tych miastach.

W odpowiedzi na pytanie czy Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 stanowią nieruchomości niezabudowane? Jeśli tak, to czy danej działki został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jakie jest przeznaczenie działki zgodnie z MPZP Wnioskodawczyni wskazała, że Nieruchomość 1 stanowi nieruchomość gruntową, niezabudowaną, o pow. 1,36 ha, zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczoną jako grunty orne. Działka nie jest objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. 10 października 2024 roku (...) Miasta (…) wydał na rzecz Strony Kupującej decyzję o warunkach zabudowy dla Nieruchomości 1. Nieruchomość 2 stanowi nieruchomość gruntową, o powierzchni 0,6202 ha, zabudowaną budynkiem mieszkalnym, parterowym, przeznaczonym do rozbiórki. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Nieruchomość 2 położona jest na terenach oznaczonych symbolem 5MN - Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

W odpowiedzi na pytanie czy Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 były/są wykorzystywane przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, Pani wykonywała - należy podać podstawę prawną zwolnienia Wnioskodawczyni wskazała, że Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie były przez Wnioskodawczynię wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, a tym samym nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej ani opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawczyni podkreśla, iż Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były wykorzystywane w sposób komercyjny, ani rekreacyjny przez Wnioskodawczynię, jak i mamę Wnioskodawczyni. Nieruchomości te nie były od chwili ich nabycia w 1990 roku wykorzystywane w żaden sposób.

W odpowiedzi na pytanie czy Zainteresowany będzie wykorzystywał Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od podatku Wnioskodawczyni wskazała, że Zainteresowany będzie wykorzystywał Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej oraz bliźniaczej wraz z urządzeniami budowlanymi, które następnie będzie sprzedawał. Sprzedaż budynków mieszkalnych nowych odbywać się będzie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, w związku z czym dostawa budynków przez Stronę Kupującą nastąpi bezpośrednio po ich wybudowaniu.

W odpowiedzi na pytanie czy na moment sprzedaży na Nieruchomości 2 będzie znajdował budynek - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane Wnioskodawczyni wskazała, że na moment sprzedaży na Nieruchomości 2 znajdował się będzie budynek domu mieszkalnego, jednak budynek ten jest w złym stanie technicznym.

W odpowiedzi na pytanie kiedy budynek został oddany do użytkowania Wnioskodawczyni wskazała ze nie ma szczegółowych informacji, kiedy budynek został oddany do użytkowania, jednak budynek ten został wzniesiony na długo przed nabyciem Nieruchomości 2 przez Wnioskodawczynię oraz przez zmarłą matkę Wnioskodawczyni.

W odpowiedzi na pytanie czy były/będą do momentu sprzedaży ponoszone wydatki na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, prosimy wskazać:

• Kiedy i kto je ponosił?
• Czy stanowiły one co najmniej 30% wartości początkowej budynku?
• Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
• Czy po dokonaniu tych ulepszeń budynek był oddany do użytkowania oraz czy w momencie ich sprzedaży minął/minie okres dłuższy niż 2 lata licząc od momentu oddania go do używania po dokonanych ulepszeniach?

Do momentu sprzedaży nie były/nie będą ponoszone żadne wydatki na ulepszenie ww. budynku.

Pytania

1)Czy sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 przez Wnioskodawczynię w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, na rzecz Zainteresowanego będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a Wnioskodawczyni w związku ze sprzedażą będzie występować jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT?

2)Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni oraz Zainteresowanego w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawczyni powinna naliczyć oraz pobrać i wpłacić należny podatek od towarów i usług, a Zainteresowany będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2?

Stanowisko Zainteresowanych

1.Zdaniem Wnioskodawczyni oraz Zainteresowanego, sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w wykonaniu Umowy Przedwstępnej nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, bowiem Wnioskodawczyni nie będzie występować w odniesieniu do sprzedaży jako podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT.

2.W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni oraz Zainteresowanego w zakresie pytania 1. za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawczyni będzie ona zobowiązana naliczyć oraz pobrać i wpłacić należny podatek od towarów i usług, a Zainteresowany będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

Ad 1.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1) Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6) Ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W świetle powyższej definicji sprzedaży nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Opodatkowana dostawa, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, ma miejsce w przypadku wykonania jej przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania.

Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

• po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
• po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tutaj jednak należy podkreślić, iż doszło do udzielenia przedstawicielowi Strony Kupującej pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę dla inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie szeregowej i/lub bliźniaczej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie działek o nr 1 i 2 warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż samodzielnie nie podejmowała, nie podejmuje ani nie zamierza podejmować żadnego z powyżej wymienionych działań. Wszelkie działania związane z realizacją na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 Inwestycji podejmować będzie we własnym imieniu i na własny rachunek Strona Kupująca.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, występuje ona jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT. Sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 odbywać się będzie w ramach prywatnego zarządu majątkiem, nie wykorzystywała ich w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ani w produkcji rolnej.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, które zostały przez nią odziedziczone, z wyjątkiem części Nieruchomości 2, co do której Wnioskodawczyni była właścicielem w zakresie % wskazanej nieruchomości od 1990 roku, nie będzie stanowić przejawu wykonywania przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Po pierwsze, Wnioskodawczyni nie dokonywała ani nie zamierza przed sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 dokonywać żadnych czynności mających na celu ich ulepszenie, podział, czy przekwalifikowanie. Wnioskodawczyni wskazuje wprawdzie, że czynności takie podejmować będzie Strona Kupująca, jednak wskazuje również, iż będzie to odbywać się wyłącznie w imieniu i na rachunek Strony Kupującej, sama zaś nie podejmowała, nie podejmuje, ani nie będzie podejmować żadnych działań poza czynnościami niezbędnymi dla sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż podejmowane przez nią aktywności mające na celu sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 stanowią przejaw zarządu własnym majątkiem prywatnym, oraz nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, zaś sama Wnioskodawczyni nie spełnia definicji podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w kontekście opodatkowania dostawy gruntów istotne jest to, czy Wnioskodawczyni podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując przy tym środki podobne do wykorzystywanych przez podmioty wykonujące pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie sposób uznać, by przed sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 dokonywała ona takich czynności.

Wnioskodawczyni podkreśla, że zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2OO6/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, a tym samym art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii, czy dostawa Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nabytych nieodpłatnie (w drodze spadku po matce), za wyjątkiem udziału w Nieruchomości 2, co do której Wnioskodawczyni była właścicielką od 1990 roku, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W celu wyjaśnienia tych wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do opisanej dostawy działek Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy Wnioskodawczyni podejmowała działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podjęła ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami (takich jak: np. nabycie z zamiarem odsprzedaży, uzbrojenie terenu, oraz ogrodzenie działek). Wnioskodawczyni posiadane grunty nabyła w większości nieodpłatnie w kręgu rodzinnym (spadek). Wnioskodawczyni nie ponosiła i nie zamierza ponieść żadnych innych nakładów związanych z przygotowaniem Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 do sprzedaży.

Wnioskodawczyni ponadto zamierza przeznaczyć kwoty uzyskane ze sprzedaży na zabezpieczenie własnych interesów życiowych, bądź też na własne cele mieszkaniowe, co dodatkowo podkreśla prywatny charakter sprzedaży.

Zatem w swojej ocenie dokonując sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, Wnioskodawczyni będzie korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT. Brak tego statusu pozbawia Wnioskodawczynię cechy podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży wskazanych Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, a ich dostawę wyłącza ze zbioru czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

Końcowo, Wnioskodawczyni wskazuje, iż podobne stanowisko można wywieść z interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2023 roku, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.476.2023.2.AKS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, która zamierzała sprzedać działki nabyte w drodze darowizny (a zatem czynności nieodpłatnej) od rodziców, a następnie przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży na cele prywatne (zamierzała przekazać uzyskane ze sprzedaży kwoty córce, która miała wydatkować je na cele mieszkaniowe).

Ad 2.

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni oraz Zainteresowanego w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany stoją na stanowisku, iż sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w przypadku opodatkowania podatkiem od towarów i usług zobowiązywać będzie Wnioskodawczynię do naliczenia, pobrania oraz wpłaty należnego podatku od towarów i usług, a Zainteresowany będzie uprawniony do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku ze sprzedażą Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, uiszczonego na rzecz Wnioskodawczyni w związku z tą sprzedażą.

W przypadku uznania Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, będzie ona zobowiązana pobrać podatek należny, który następnie będzie zobowiązana wpłacić na właściwy rachunek urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami podatku o towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stwierdzenie, iż Wnioskodawczyni w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 występować będzie w roli podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT przesądza, iż w związku ze sprzedażą wystąpi obowiązek opodatkowania transakcji tym podatkiem.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, zwalnia się z opodatkowania dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z definicją ustawową zawartą w art. 2 pkt 33) Ustawy o VAT, za tereny budowlane uznane zostały grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Mając na uwadze treść ustawowej definicji terenów budowlanych, należy przesądzić, iż Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 stanowić będą tereny budowlane w rozumieniu Ustawy o VAT, co do których nie będzie miało zastosowania zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt. 9) Ustawy o VAT. Z uwagi na uzyskaną przez Zainteresowanego decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, zgodnie z którą na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 możliwe jest zlokalizowanie inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych w zabudowie szeregowej i/lub bliźniaczej. W związku z tym faktem, grunty stanowiące Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 stały się terenami budowlanymi, nieobjętymi zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 9) Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 Ustawy o VAT, podstawę opodatkowania z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a - 30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 stanowi wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przesądzając, iż sprzedaż przez Wnioskodawczynię Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na rzecz Zainteresowanego objęta będzie zakresem Ustawy o VAT, jak również nie będzie objęta zwolnieniem przedmiotowym dotyczącym dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane z art. 43 ust. 1 pkt) 9 Ustawy o VAT, Wnioskodawczyni uważa, iż powinna opodatkować opisaną transakcję podatkiem od towarów i usług, zaś podstawę opodatkowania stanowić będzie cena uzyskana ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany wskazują, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając zatem na uwadze, iż głównym celem przyświecającym Zainteresowanemu przy nabyciu Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 jest realizacja na wskazanych nieruchomościach inwestycji budowlanej, która następnie ma podlegać sprzedaży podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany będzie uprawniony do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem opisywanych we wniosku nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, wskazując, iż uzyskanie stanowiska w zakresie skutków podatkowych transakcji ma kluczowe znaczenie dla jej zawarcia, Wnioskodawczyni oraz Zainteresowany wnoszą o możliwie najszybsze wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego wraz z oceną stanowisk w zakresie pytań wskazanych we Wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Natomiast czerpanie dochodów z ciągłego wykorzystywania składnika majątku, charakteryzujące się powtarzalnością lub długim okresem trwania wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C‑180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. Nieruchomości, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Nieruchomość 1 i 2 nabyła Pani w drodze dziedziczenia po swojej matce. W związku z nabyciem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie ponosiła Pani żadnych nakładów. W szczególności, nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy decyzji w przedmiocie pozwoleń na budowę. Nie dokonała Pani żadnych geodezyjnych podziałów Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.

14 maja 2024 roku zawarła Pani z Zainteresowanym przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w której zobowiązała się Pani do sprzedaży ww. Nieruchomości, pod następującymi warunkami:

1)Uzyskania przez Zainteresowanego ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie szeregowej i/lub bliźniaczej na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,

2)Uzyskania przez Zainteresowanego ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę ww. Inwestycji,

3)Zarejestrowania dziennika budowy dla opisanej wyżej Inwestycji,

4)Dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych i zurbanizowanych dotyczących działek stanowiących Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Strona Kupująca zobowiązała się do dokonania czynności niezbędnych dla ziszczenia się warunków opisanych w punktach 1) do 4) powyżej, na własny koszt i we własnym imieniu. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej nie była Pani zobowiązana do uzyskania żadnej z ww. decyzji ani do dokonania żadnej z ww. czynności.

Wskazała Pani, iż zbywane Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2, nie są i nigdy nie były przedmiotem działalności gospodarczej, ani nie były w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane przez cały okres władania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2, przez Panią, jak i przez zmarłą mamę, Nieruchomości te stanowiły majątek prywatny, od czasu nabycia Nieruchomości, nie były na nich podejmowane żadne aktywności mające na celu ich wykorzystanie dla celów gospodarczych, rolnych, czy rekreacyjnych. Nie prowadziła Pani na nieruchomości żadnych prac, z wyjątkiem ogrodzenia terenu Nieruchomości. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były ani nie są przedmiotem umów najmu, umów dzierżawy ani żadnych innych umów o podobnym charakterze. Udzieliła Pani Stronie Kupującej pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 w celach budowlanych oraz w celu uzyskania pozwolenia na budowę. Dodatkowo Stronie Kupującej zostało udzielone pełnomocnictwo do zmiany przeznaczenia gruntów stanowiących grunty orne na grunty budowlane. Wskazała Pani także, iż w skład spadku po zmarłej mamie wchodziły również inne nieruchomości, z których część została już przez Panią zbyta. Sprzedaż była podyktowana względami ekonomicznymi, gdyż utrzymanie tylu odziedziczonych nieruchomości wiązać się mogło z ponoszeniem wysokich kosztów ich utrzymania.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 przez Panią w wykonaniu Umowy Przedwstępnej, na rzecz Zainteresowanego będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a Pani w związku ze sprzedażą będzie występować jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Jej za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjęła lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania Pani, w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. Nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią opisanych Nieruchomości wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Wskazali Państwo, że otrzymała Pani Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 w drodze darowizny od matki. W związku z nabyciem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie ponosiła Pani żadnych nakładów, nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zmianę przeznaczenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy decyzji w przedmiocie pozwoleń na budowę. Nie dokonała Pani żadnych geodezyjnych podziałów Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2, nie są i nigdy nie były przedmiotem działalności gospodarczej, ani nie były w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane przez cały okres władania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 przez Panią. Nieruchomości te stanowiły majątek prywatny, od czasu nabycia Nieruchomości, nie były na nich podejmowane żadne aktywności mające na celu ich wykorzystanie dla celów gospodarczych, rolnych, czy rekreacyjnych. Nie prowadziła Pani na nieruchomości żadnych prac, z wyjątkiem ogrodzenia terenu Nieruchomości. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były ani nie są przedmiotem umów najmu, umów dzierżawy ani żadnych innych umów o podobnym charakterze. Wskazała Pani, także że udzieliła Pani Stronie Kupującej pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 w celu uzyskania ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie szeregowej i/lub bliźniaczej oraz w celu uzyskania pozwolenia na budowę. Dodatkowo Stronie Kupującej zostało udzielone pełnomocnictwo do zmiany przeznaczenia gruntów stanowiących grunty orne na grunty budowlane.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku w odniesieniu do Nieruchomości 1 i 2 nie podjęła Pani aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podjęte przez Panią w zakresie opisanym we wniosku należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Panią za podatnika tego podatku.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, dokonując omawianej transakcji, będzie Pani korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W tym miejscu wskazujemy, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem dotyczy sfery opodatkowania lub ewentualnego opodatkowania zainteresowanych uczestniczących w tym samym stanie faktycznym pomimo uznania, że z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie występuje Pani (B.B.) w charakterze podatnika podatku VAT. Dodatkowo oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące m.in. prawa Zainteresowanego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 jedynie w sytuacji uznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT z tytułu tej transakcji. W wydanej interpretacji uznaliśmy, że Sprzedająca z tytułu dostawy Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie działała jako podatnik podatku VAT, zatem transakcja sprzedaży na rzecz Nabywcy nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu i w związku z powyższym odstąpiliśmy od odpowiedzi na pytanie nr 2 zadane w złożonym wniosku a odnoszące się do skutków w podatku VAT dla Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

B.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.