Temat interpretacji
Pożyczka udzielona przez spółkę udziałowcowi a VAT
Wnioskodawca – osoba fizyczna, będąca udziałowcem oraz prezesem zarządu spółki z o.o. – wystąpił do KIS o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, udzieliła mu jednorazowej pożyczki pieniężnej w złotych polskich, z odsetkami płatnymi w tej samej walucie. Transakcja miała charakter incydentalny, a pożyczkobiorca zapłacił od niej PCC.
W ramach wniosku o interpretację pożyczkobiorca zadał pytanie, czy pożyczka ta podlega opodatkowaniu VAT, a jeśli tak – czy korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Jednocześnie przedstawił stanowisko, zgodnie z którym czynność ta mieści się w zakresie opodatkowania VAT, ale powinna korzystać ze wspomnianego zwolnienia.
Stanowisko KIS: pożyczka to usługa zwolniona z VAT
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że udzielenie przez spółkę jednorazowej pożyczki udziałowcowi podlega VAT, lecz korzysta ze zwolnienia.
W uzasadnieniu organ podkreślił, że zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, każda czynność niebędąca dostawą towarów, w tym udzielanie pożyczek, stanowi świadczenie usług, o ile jest wykonana odpłatnie. Ponadto, fakt jednorazowości czynności nie wyklucza jej opodatkowania, jeśli została dokonana w ramach działalności gospodarczej przez podatnika VAT – a takim statusem w analizowanym przypadku dysponowała spółka.
Organ wyjaśnił również, że działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje m.in. zarobkowe wykorzystanie wartości niematerialnych, w tym środków pieniężnych, również w sposób jednorazowy. Oprocentowanie pożyczki oznacza istnienie wynagrodzenia, a więc spełnienie warunku odpłatności.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, zwolnione z opodatkowania są m.in. usługi udzielania pożyczek pieniężnych. KIS wskazała, że pożyczka udzielona przez spółkę mieści się w tym zakresie, a tym samym – przy braku rezygnacji ze zwolnienia – transakcja korzysta z preferencji podatkowej. Organ zastrzegł, że warunkiem utrzymania zwolnienia jest niewybranie przez pożyczkodawcę opodatkowania tej usługi, zgodnie z art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.
W interpretacji przypomniano także, że jeżeli czynność podlega VAT (nawet jeśli jest zwolniona), nie powinna być przedmiotem opodatkowania PCC – co oznacza, że zapłata tego podatku przez pożyczkobiorcę mogła być niezasadna.