Temat interpretacji
Czy rolnik może odzyskać VAT za inwestycję sprzed rejestracji?
Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy. W kwietniu 2024 r. rozpoczęła budowę budynku magazynowo-produkcyjnego, oddanego do użytkowania w październiku tego samego roku. Choć początkowo inwestycja miała charakter jednorazowy, w związku z planowanym rozwojem działalności rolniczka zdecydowała się przejść na VAT – zarejestrowała się jako czynny podatnik od 1 marca 2025 r.
W związku z tą zmianą zainteresowana wystąpiła do KIS z wnioskiem o interpretację indywidualną. Zapytała, w jaki sposób może odzyskać VAT od wydatków poniesionych na budowę zakończoną jeszcze przed rejestracją jako podatnik VAT czynny. Jej zdaniem, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego już w pierwszej deklaracji po rejestracji.
Odliczenie VAT sprzed rejestracji – tylko przez korektę roczną
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że odliczenie VAT może nastąpić wyłącznie na zasadach korekty określonej w art. 91 ustawy o VAT.
Organ podatkowy wskazał, że zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a więc takich, z którymi wiąże się powstanie podatku należnego.
W analizowanym przypadku budynek został wybudowany w czasie, gdy wnioskodawczyni korzystała ze zwolnienia z VAT. Dopiero od marca 2025 r. rozpoczęła działalność opodatkowaną VAT. Oznacza to, że nie może odliczyć VAT jednorazowo, lecz tylko w drodze korekty podatku naliczonego.
Korekta taka – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – dotyczy nieruchomości, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Odliczenia dokonuje się przez 10 lat – co roku po 1/10 podatku VAT – pod warunkiem, że nieruchomość jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
Pierwszej korekty wnioskodawczyni będzie mogła dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2026 r., ponieważ prawo do korekty powstało w 2025 r. Organ podkreślił także, że jeśli w okresie korekty dojdzie do zmiany przeznaczenia budynku (np. na działalność zwolnioną z VAT), wówczas konieczne będzie dokonanie kolejnej korekty zgodnie z przepisami.