Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia (…) zgodnie ze Statutem jest samorządną organizacją (…). Posiada osobowość prawną i działa na zasadach określonych w przepisach prawa (…). Zadaniem spółdzielni jest organizowanie działalności usługowej i wytwórczej (…), udzielanie pomocy członkom w wykonywaniu ich zadań oraz prowadzenie własnej działalności gospodarczej. Zgodnie ze Statutem dla realizacji tych celów spółdzielnia może:

1)prowadzić obrót hurtowy i detaliczny,

2)organizować i prowadzić zbyt wyrobów oraz usług,

3)przyjmować w swoim imieniu zamówienia na wykonanie przez zrzeszonych (…) usług i produkcji wyrobów w zakresie objętym posiadanymi przez nich uprawnieniami,

4)rozdzielać przyjęte zamówienia w oparciu o obowiązujące zasady rozdziału zawierać umowy z (…) o wykonanie na rzecz zamawiającego określonych dostaw, robót czy usług,

5)udzielać członkom – przy realizacji umów zawartych ze spółdzielnią pomocy fachowej, finansowej i prawno-organizacyjnej,

6)nadzorować działalność (…) w zakresie jakości i terminowości wykonania zleceń spółdzielni oraz prawidłowości rozliczenia tych zleceń,

7)prowadzić działalność informacyjną o świadczonych przez (…)usługach, i

8)prowadzić placówki sprzedaży wyrobów (…) oraz wzorcownie wyrobów,

9)prowadzić działalność w zakresie organizacji, budowy oraz eksploatacji pawilonów , usługowych i innych obiektów własnych oraz wynajem lokali użytkowych,

10)prowadzić zakłady pomocnicze ułatwiające (…) wykonanie zadań usługowych i produkcyjnych jak usprawniające proces pracy, o charakterze zaopatrzeniowym, wypożyczalnie sprzętu i narzędzi, kompletacji dostaw, wzorcownie wyrobów, itd.

11)organizować transport materiałów zaopatrzeniowo-technicznych i wyrobów gotowych,

12)upowszechniać spółdzielcze formy działania w (…),

13)organizować pomoc socjalną dla zrzeszonych (…), zatrudnionych pracowników oraz ich rodzin,

14)zawierać umowy, zaciągać zobowiązania oraz podejmować inne czynności zmierzające do realizacji celów spółdzielni,

15)prowadzić księgi przychodów i rozchodów i księgi rachunkowe.

Własnością spółdzielni jest budynek i działka, na której on stoi zlokalizowane w (…) przy ul. (…). Jest to trzykondygnacyjny budynek (piwnice, parter, piętro), który został wybudowany w latach 60-tych XX w. z udziałów członków spółdzielni i wtedy też został zasiedlony. Do lat 90-tych XX w. na piętrze mieściły się biura spółdzielni a na parterze lokale handlowo-usługowe prowadzone przez (…). Zgodnie ze statutem spółdzielnia prowadziła wówczas różnego rodzaju działalność na rzecz zrzeszonych (…).

Sytuacja gospodarcza i rynkowa znacznie ograniczyła działalność zrzeszonych członków a tym samym działalność spółdzielni. Na potrzeby utrzymania i finansowania działalności statutowej zdecydowana większość lokali została wynajęta różnym podmiotom na biura i sklepy. Niestety, sytuacja finansowa spółdzielni pogorszyła się i zmusza Zarząd do sprzedania jednego z lokali użytkowych (sklep o powierzchni (…) m²) znajdującego się na parterze w budynku spółdzielni. Lokal ten nie stanowi w Spółdzielni towaru handlowego a budynek jako całość jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal od czasu wybudowania budynku w 1967 r. był wynajmowany najemcom. Budynek jako całość został wybudowany ze składek członków Spółdzielni w latach 60-tych XX w. Nie było wówczas podatku VAT, a zatem nie ma tematu w zakresie rozliczeń podatku VAT. Pierwsze zasiedlenie lokalu było w 1967 r.

Spółdzielnia jest czynnym płatnikiem VAT. Podatek VAT i przepisy z nim związane wiążą transakcje wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 1. ust. 1 Ustawy o VAT reguluje ona opodatkowanie od towarów i usług.

W drodze poszukiwania informacji na ww. temat i po zapoznaniu się z szeregiem różnych opinii prawnych uważają Państwo, że transakcję sprzedaży lokalu użytkowego należy potraktować jako sprzedaż majątku osobistego. Sprzedaż nieruchomości stanowiącej majątek osobisty, nie podlega pod przepisy ustawy o podatku VAT, gdyż w zakresie swej działalności spółdzielnia nigdy nie miała i nie ma handlu lokalami ani nieruchomościami. Sprzedawany lokal użytkowy Państwa zdaniem nie jest towarem w rozumieniu art. 2 ust. 6 Ustawy o VAT, dodatkowo nie uzyskiwali Państwo zwrotu podatku VAT przy nabyciu i nie sprzedajemy lokali użytkowych w sposób powtarzalny.

Pytanie

Czy sprzedaż lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (…), będącego jej własnością, spełnia warunki sprzedaży majątku osobistego i jako taka nie podlega pod przepisy Ustawy o podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem sprzedaż lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (…), będącego Państwa własnością, spełnia warunki sprzedaży majątku osobistego i jako taka nie podlega pod przepisy Ustawy o podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W myśl powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W oparciu o art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Usługa najmu wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Charakter stosunku prawnego, jaki kształtuje umowa najmu, wskazuje, że ma ona długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe.

Z treści wniosku wynika, że są Państwo właścicielem budynku i działki w (…) przy ul. (…). Jest to trzykondygnacyjny budynek wybudowany w latach 60-tych XX w. i wtedy też został zasiedlony. Większość lokali została wynajęta różnym podmiotom na biura i sklepy. Zamierzają Państwo sprzedać jeden lokal użytkowy (sklep o powierzchni (…) m²). Lokal ten nie stanowi towaru handlowego a budynek jako całość jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Lokal od czasu wybudowania budynku w 1967 r. był wynajmowany najemcom. Pierwsze zasiedlenie lokalu było w 1967 r.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż lokalu użytkowego podlega podatkowi VAT.

W okolicznościach niniejszej sprawy należy więc stwierdzić, że lokal użytkowy mieszczący się w budynku stanowiącym Państwa środek trwały od czasu wybudowania budynku w 1967 r. był wynajmowany co, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, stanowi odpłatne świadczenie usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wskazany w opisie lokal użytkowy od wybudowania jest przez Państwa używany do prowadzenia działalności gospodarczej i nie może być uznany za majątek osobisty, bowiem o majątku osobistym można mówić tylko w odniesieniu do osoby fizycznej, która nie używa go w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem nie można się z Państwem zgodzić, że sprzedaż lokalu użytkowego będzie następować w ramach rozporządzania majątkiem osobistym.

W konsekwencji będą Państwo podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, z tytułu planowanej sprzedaży tego lokalu, prowadzącym działalność gospodarczą, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż lokalu będzie zatem podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ewentualnego zwolnienia.

Zatem Państwa stanowisko w myśl którego sprzedaż lokalu użytkowego w budynku spółdzielni (…), będącego Państwa własnością, spełnia warunki sprzedaży majątku osobistego i jako taka nie podlega pod przepisy i Ustawy o podatku VAT, jest nieprawidłowe.

Tym samym, Państwa stanowisko całościowo jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

4)Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.