Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

  - uznania, że odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym przez Samorządowy Ośrodek Sportu i Rekreacji będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,

  - pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Wniosek uzupełnili Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT, NIP Gminy (…).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej gminy. Do zadań własnych gminy należą m.in. (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy) sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami oraz utrzymania gminnych obiektów urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina (…) zrealizowała inwestycję pn. „…” wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i komunikacyjną. Budynek znajduje się przy boisku sportowym w miejscowości (…) na działce nr ewid. (…). Budynek o funkcji świetlicy wiejskiej jest wydzielony funkcjonalnie na dwie części: świetlicę wiejską oraz szatnię dla sportowców. Jest wyposażony w pomieszczenia przeznaczone dla lokalnej społeczności. W budynku znajduje się pomieszczenie sali głównej dla ok. 32 osób oraz pomieszczenia towarzyszące: zaplecze kuchenne i sanitarno-szatniowe. W drugiej części budynku znajdują się dwie szatnie z zapleczem sanitarnym (każda z szatni dla ok. 21 osób) oraz pokój biurowy. Jedna z szatni ma dostęp do sauny. Początki realizacji tej inwestycji to 2020 rok, zaś zakończenie miało miejsce w 2023 roku. Zakontraktowana wartość robót na tą inwestycję wyniosła (…) zł. To zadanie inwestycyjne zostało zrealizowane ze środków własnych Gminy.

W związku z realizacją tej inwestycji gmina poniosła wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których to Gmina widnieje jako nabywca przedmiotowych towarów/usług. Początkowo Gmina zamierzała przeznaczyć tylko część budynku pod działalność gospodarczą (świetlica wiejska), dlatego też Gmina (…) dokonała w latach 2021-2023 częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją tej inwestycji. Gmina dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego tylko w zakresie dotyczącym części budynku przeznaczonego na świetlicę wiejską, zgodnie z proporcją udziału jej powierzchni w całym budynku (w tym przypadku pomieszczenia świetlicy wiejskiej stanowią 46%) w oparciu o prewskaźnik Gminy.

Gmina jako właściciel inwestycji decyzją z (…) 2024 r. przekazała cały budynek w trwały zarząd (…), który jest jednostką budżetową Gminy, tym samym powierzyła mu administrowanie i zarządzanie budynkiem sportowym. W konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem (…).

Gmina planuje odpłatnie udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu ofert bądź przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową. Gmina będzie dopuszczała możliwość prowadzenia w wynajmowanym budynku odpłatnej działalności pożytku publicznego lub działalności gospodarczej, o ile nie będą one kolidowały z podstawową działalnością tj. działalnością sportową.

Opłata za najem/dzierżawę całego budynku będzie pobierana na podstawie wystawionej przez (…) faktury VAT na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu odpowiedzieli Państwo:

Na pytanie: „Czy kwota podana we wniosku, tj. (…) zł stanowi całkowitą wartość inwestycji (wysokość nakładów na realizację inwestycji) pn. „…”? Proszę wskazać czy jest to kwota netto czy brutto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, kwota podana we wniosku stanowi całkowitą wartość inwestycji. Jest to kwota brutto”.

Na pytanie: „Czy ww. inwestycja została przez Państwa zrealizowana wyłącznie ze środków własnych Gminy? Jeśli nie, proszę wskazać jaka jest wysokość Państwa środków własnych w realizację ww. inwestycji a jaka jest wartość dofinansowania ze środków zewnętrznych? Proszę wskazać kwoty netto i brutto?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, inwestycja została zrealizowana wyłącznie ze środków własnych Gminy”.

Na pytanie: „Do jakich czynności wykorzystywali/obecnie wykorzystują Państwo (tj. Gmina) przedmiot inwestycji, tj. budynek świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym z przyłączem wod-kan., przyłączem gazu ze zbiornikiem naziemnym, przyłączem elektroenergetycznym przy boisku (…), tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (należy wskazać jakich),

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (należy wskazać jakich),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy wskazać jakich)?”

Odpowiedzieli Państwo: „Na chwilę obecną przedmiot inwestycji został oddany w trwały zarząd (…), trwają przygotowania do jego komercyjnego udostępnienia dla podmiotów zewnętrznych”.

Na pytanie: „Czy w momencie realizacji ww. inwestycji:

   - mieli Państwo zamiar wykorzystywania całego budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym z przyłączem wod-kan., przyłączem gazu ze zbiornikiem naziemnym, przyłączem elektroenergetycznym przy boisku (…), wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT czy też

   - nie wykluczyli Państwo możliwości wykorzystania ww. budynku do czynności opodatkowanych, tj. planowali Państwo wykorzystanie go w przyszłości również dla celów dzierżawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, w jaki sposób zamiar ten został przez Państwa udokumentowany?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina planowała wykorzystać świetlicę wiejską dla celów dzierżawy opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na ten moment Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy/najmu na cały budynek świetlicy wiejskiej z zapleczem sportowo-szatniowym przy boisku (…) po przeprowadzeniu procedury przetargowej/konkursu ofert”.

Na pytanie: „Do jakich celów wykorzystywali/wykorzystują Państwo pozostałą część budynku, nieprzeznaczoną na świetlicę wiejską? Czy są to:

 a) czynności opodatkowane podatkiem VAT,

 b) czynności zwolnionych od podatku VAT,

 c) czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,

 d) różne kategorie czynności, proszę wskazać jakie (np. czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz czynności opodatkowane podatkiem, albo czynności opodatkowane oraz zwolnione od podatku, itp.)?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak jak w pkt. 3”.

Na pytanie: „Kiedy podjęli Państwo decyzję o odpłatnym udostępnieniu całego budynku podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu bądź przetargu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Decyzja została podjęta w 2024 r. w następstwie ponownej analizy problemu przez nowe organy władzy lokalnej wyłonione w wyborach samorządowych”.

Na pytanie: „Kiedy i na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę najmu/dzierżawy całego budynku świetlicy powstałego w ramach realizacji inwestycji z przyszłym dzierżawcą/najemcą?”

Odpowiedzieli Państwo: „Planowane jest zawarcie umowy wieloletniej na okres maksymalnie 3 lat, po wydaniu ostatecznej interpretacji przez Krajową Informację Skarbową”.

Na pytanie: „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.”

Odpowiedzieli Państwo: „Na ten moment Gmina nie posiada takiej informacji. Kwota zostanie ustalona w wyniku przeprowadzonego przetargu/konkursu ofert”.

Na pytanie: „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Kwota czynszu będzie zmienna, będzie waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania budynku”.

Na pytanie: „Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania ww. budynku będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania ww. budynku będzie równe wartości rynkowej”.

Na pytanie: „Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:

a)wysokość stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych stanowiących przedmiot udostępnienia? Proszę wskazać jakie to są/będą środki trwałe oraz właściwe im stawki amortyzacyjne,

b)długość okresu użytkowania ww. majątku?”

Odpowiedzieli Państwo: „Wysokość czynszu nie będzie ustala w oparciu o wysokość stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych, ani o długość okresu użytkowania ww. majątku”.

Na pytanie: „Czy wartość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. inwestycję (zarówno finansowanych ze środków własnych jak i z ewentualnego dofinansowania)? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”

Odpowiedzieli Państwo: „Na tą chwilę brak możliwości zwrotu poniesionych nakładów na ww. inwestycję w oparciu o wpływy z najmu/dzierżawy.”

Na pytanie: „Czy świadczenie pomiędzy Państwem, a najemcą/dzierżawcą będzie ekwiwalentne?”

Odpowiedzieli Państwo: „Tak, świadczenie pomiędzy Gminą a najemcą/dzierżawcą będzie ekwiwalentne”.

Na pytanie: „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu przedmiotowego udostępniania ww. budynku z nakładami (ewentualnego dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. inwestycję? Proszę podać wielkość procentową udziału.”

Odpowiedzieli Państwo: „Relacja będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących przyszłych najemców/dzierżawców”.

Na pytanie: „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu udostępnienia ww. budynku w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie mogła to ustalić dopiero po zawarciu umowy najmu/dzierżawy”.

Na pytanie: „Czy obrót z tytułu udostępnienia ww. budynku będzie znaczący dla budżetu Gminy?”

Odpowiedzieli Państwo: „Obrót z tytułu udostępnienia pomieszczeń w ww. budynku nie będzie znaczący dla budżetu”.

Na pytanie: „Czy inwestycja, o której mowa we wniosku, służy/będzie służyła przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też służy/będzie służyła realizacji celów komercyjnych?”

Odpowiedzieli Państwo: „Inwestycja będzie przeznaczona na realizację celów komercyjnych”.

Na pytanie: „Czy, niezależnie od wynajęcia/wydzierżawienia przedmiotu inwestycji, będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności w ww. budynku? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”

Odpowiedzieli Państwo: „Gmina będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne związane z obsługą umowy najmu/dzierżawy”.

Na pytanie: „Do jakich czynności najemca/dzierżawca będzie wykorzystywał ww. budynek? Czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”

Odpowiedzieli Państwo: „Dopuszczamy wykorzystywanie pomieszczeń udostępnionych najemcom/dzierżawcom na prowadzenie przez nich działalności komercyjnej, odpłatnej działalności pożytku publicznego i działalności statutowej”.

Pytania

 1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego udostępniania świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym przez (…) będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

 2. Czy Gmina ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją tej Inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Działalność gospodarcza

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wobec tego, w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, nie zaś organu władzy publicznej.

Z powołanych przepisów wynika, iż organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie czynności realizowane przez te podmioty w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego. W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT tylko w tym bowiem zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej.

(…) będzie pobierać opłatę za wynajem budynku w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, więc w tym zakresie będzie niewątpliwie działać w charakterze podatnika VAT. (…) świadcząc usługi wynajmu całego budynku będzie prowadzić w tym zakresie działalność gospodarczą i działać w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi najmu/dzierżawy będą stanowić działalność gospodarczą, jak również czynności te będą usługami opodatkowanymi VAT, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.

Ad. 2.

Prawo od odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Gmina nabyła towary i usługi, które będą wykorzystywane w celu prowadzenia działalności gospodarczej tj. odpłatnego udostępniania obiektów sportowych (usługi opodatkowane VAT).

Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie stanu faktycznego będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i nie korzystającej ze zwolnienia VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania czynności opodatkowanych (odpłatne udostępnianie obiektów sportowych).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gmina ma prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji.

Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, zaś wydatki mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Mając prawo do odliczenia VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż powinna go dokonać w oparciu o zasadę ogólną, tj. zasadniczo według art. 86 ust. 10 i 10 b ustawy o VAT, czyli co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i Gmina otrzymała fakturę za wydatki inwestycyjne, czyli na bieżąco lub na podstawie art. 86 ust. 13 tejże ustawy, czyli drogą korekty, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego.

W opinii Gminy w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją tej inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zrealizowali Państwo inwestycję pn. „…”.

Inwestycja została zrealizowana wyłącznie ze środków własnych Gminy. (…) 2024 r. przekazali Państwo cały budynek w trwały zarząd (…), który jest jednostką budżetową Gminy. Planują Państwo, na podstawie umowy cywilnoprawnej odpłatnie udostępnić cały budynek z przeznaczeniem na działalność sportową podmiotowi wyłonionemu w konkursie ofert bądź przetargu.

W analizowanej sprawie, Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy odpłatne udostępnianie świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym przez (…), będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Tak więc umowa najmu jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Natomiast zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego:

Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że świadczona przez Państwa (za pośrednictwem jednostki budżetowej) usługa najmu/dzierżawy budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym wybudowanego w ramach przedmiotowej inwestycji, na rzecz przyszłego najemcy/dzierżawcy na podstawie odpłatnej umowy najmu/dzierżawy będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (będzie czynnością cywilnoprawną).

Zatem, w odniesieniu do tej czynności nie będą działali Państwo jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanym przypadku będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem/dzierżawa budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (najmie/dzierżawie) budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Zatem czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy i przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego udostępnienia budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym powstałym w ramach inwestycji na podstawie odpłatnej umowy najmu/dzierżawy wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją tej inwestycji przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że zrealizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn. „…”. W związku z realizacją ww. zadania ponosili Państwo wydatki inwestycyjne udokumentowane na podstawie faktur VAT, na których Gmina widniała jako nabywca. Gmina planuje odpłatnie udostępnić cały budynek podmiotowi wyłonionemu na podstawie konkursu ofert bądź przetargu z przeznaczeniem na działalność sportową. Najemcy zostaną wyłonieni w trybie konkursu ofert bądź przetargu. Kwota miesięcznego/rocznego czynszu zostanie ustalona w drodze postępowania przetargowego/konkursu oferty. Ustalona kwota czynszu będzie zmienna, waloryzowana stosownie do kosztów utrzymania budynku. Wynagrodzenie należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępniania budynku świetlicy z zapleczem szatniowym będzie równe wartości rynkowej. Relacja wartości czynszu z tytułu udostępniania ww. budynku z nakładami poniesionymi na przedmiotowe zadanie będzie możliwa do ustalenia po zakończeniu postępowań przetargowych/konkursów ofert i ustaleniu w ich wyniku kwot czynszu obowiązujących przyszłego najemcę/dzierżawcę. Zrealizowane przez Państwa zadanie będące przedmiotem niniejszego wniosku będzie przeznaczone na realizację celów komercyjnych. Wskazali Państwo również, że Gmina będzie wykonywać czynności konserwacyjno-techniczne związane z obsługą umowy najmu/dzierżawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie budynku świetlicy wiejskiej z zapleczem szatniowo-sportowym na rzecz najemcy/dzierżawcy, na podstawie umowy najmu/dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w Państwa przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

A zatem odpowiadając na Państwa pytanie należy stwierdzić, że mają Państwo prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „…”.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, a wynikające z opisu sprawy oraz Państwa stanowiska nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanych pytań przyporządkowanych do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość czynszu będzie odbiegała od realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie, lub też wskazany we wniosku obiekt sportowy nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.