Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania składników materialnych i niematerialnych przekazanych w drodze aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie art. 2 pkt 27e ustawy oraz wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jedynym wspólnikiem wnioskodawcy jest Miasto (…) (dalej Wspólnik).

Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy to działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKD 81.30.Z). Spółka prowadzi także działalność w następujących obszarach:

PKD 01.30.Z. - Rozmnażanie roślin

PKD 38.11.Z. - Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne

PKD 42.11.Z. - Roboty związane z budową dróg i autostrad

PKD 45.20.Z. - Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

PKD 68.20.Z. - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

PKD 74.10.Z. - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania

PKD 81.29.Z. - Pozostałe sprzątanie

PKD 96.03.Z. - Pogrzeby i działalność pokrewna

PKD 01.19.Z. - Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie

Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Nowa Spółka). Wnioskodawca będzie posiadał większość udziałów w kapitale zakładowym Nowej Spółki. Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w określonych (niektórych) obszarach działalności, w których aktualnie prowadzi działalność Wnioskodawca. W celu umożliwienia Nowej Spółce prowadzenia tej działalności, planowane jest wniesienie przez Wnioskodawcę, celem objęcia udziałów w Nowej Spółce, wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Przed wniesieniem aportu w Spółce funkcjonować będzie Zakład, który będzie prowadził następującą działalność:

• działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B;
• działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

Oprócz Działalności prowadzonej przez Zakład Spółka prowadzi i prowadzić będzie także inną działalność obejmującą w szczególności: urządzanie i pielęgnację terenów zielonych, rekreacyjnych i placów zabaw na terenie miasta (…); prace konserwacyjne i porządkowe w parkach i pasach zieleni; zimowe utrzymanie parków, skwerów oraz chodników w pasach drogowych ulic; wycinkę drzew i krzewów; opróżnianie koszy ulicznych na terenie miasta (…); utrzymanie czystości przystanków komunikacji miejskiej; budowę chodników, parkingów, zatok autobusowych, ścieżek rowerowych; remonty nawierzchni gruntowych i tłuczniowych; remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznych; remonty przystanków; odtwarzanie pasa drogowego po robotach instalacyjnych; bieżące utrzymanie pasów drogowych; zamiatanie ulic i opasek chodnikowych na terenie miasta (…); odśnieżanie; utrzymanie porządku i czystości na terenie cmentarzy w (…); utrzymanie i ochrona zieleni cmentarnej oraz administrowanie cmentarzami.

Działalność Zakładu zostanie określona w uchwale Zarządu i Regulaminie Organizacyjnym Spółki.

Po dokonanym aporcie działalność Zakładu będzie prowadziła Nowa Spółka. Nowa Spółka prowadzić więc będzie:

• działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B;
• działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

Działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości jest działalnością regulowaną. Rejestr działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka uzyska odpowiedni wpis do rejestru prowadzonego przez Prezydenta Miasta (…). Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka dokona także zgłoszenia prowadzenia przez nią przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych, co zostanie potwierdzone odpowiednim zaświadczeniem wydanym przez Prezydenta Miasta (…). Wpisem do odpowiedniego rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz stosownym zaświadczeniem potwierdzającym prowadzenie przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych legitymuje się także Spółka. Prawa z tych wpisów i zaświadczeń nie mogą być jednak przeniesione na inny podmiot, stąd konieczność podjęcia odpowiednich czynności w tym zakresie i uzyskania odpowiednich dokumentów przez Nową Spółkę.

Celem prowadzenia działalności w zakresie kremacji zmarłych zwierząt domowych Nowa Spółka uzyska także odpowiednią decyzję Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…), na mocy której Nowa Spółka uzyska status zatwierdzonego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 24 rozporządzenia nr (…). Decyzję taką posiada także Wnioskodawca. Decyzja ta nie może być jednak przeniesiona na inny podmiot, stąd konieczność uzyskania decyzji przez Nową Spółkę.

Na moment wniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, Zakład będzie posiadał następujące cechy:

1)Zakład będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny schemat organizacyjny z 3 podstawowymi komórkami (tj. [1] komórką zajmującą się działalnością w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz działalnością w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, [2] komórką zajmującą się działalnością w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów i miejsc grzebalnych, produkcji płyt katakumbowych oraz działalnością w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, [3] komórką zajmującą się działalnością w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym); do Zakładu zostanie też przypisany personel pomocniczy (np. księgowość, kadry);

2)Na czele Zakładu będzie stał kierownik, któremu będą podlegać osoby odpowiedzialne za poszczególne komórki;

3)Uchwała Zarządu określi składniki materialne i niematerialne, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność, które to składniki materialne i niematerialne obejmują: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, inwestycje w obcych środkach trwałych, prawa ochronne do znaków towarowych;

4)Uchwała Zarządu określi składniki materialne i niematerialne, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność, które to składniki materialne i niematerialne obejmują: towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe;

5)Uchwała Zarządu określi licencje, zezwolenia i pozwolenia, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi Działalność;

6)Uchwała Zarządu określi rachunki bankowe przypisane Zakładowi oraz środki pieniężne zgromadzone na tych rachunkach;

7)Uchwała Zarządu określi umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (przedmiotem umów są dostawy rzeczy lub świadczenie usług przez Spółkę z udziałem Zakładu);

8)Uchwała Zarządu określi umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (przedmiotem umów jest nabycie rzeczy lub usług przez Spółkę wyłącznie dla potrzeb Zakładu);

9)Uchwała Zarządu określi umowy kredytowe i leasingowe, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność;

10)Uchwała Zarządu określi pracowników oraz osoby wykonujące pracę na innej podstawie niż umowa o pracę, dzięki którym to osobom Zakład prowadzi działalność;

11)Uchwała Zarządu określi bazę dostawców i usługodawców przypisanych Zakładowi oraz bazę nabywców i usługobiorców przypisanych Zakładowi;

12)Uchwała Zarządu określi zakres uprawnień kierownika Zakładu w zakresie spraw majątkowych związanych z Zakładem oraz wyposaży go w odpowiednie kompetencje na bazie udzielonych pełnomocnictw;

13)W systemie księgowym Wnioskodawcy będzie możliwe prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej Zakładu - tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów Zakładu oraz jego 3 komórek;

14)W systemie księgowym Wnioskodawcy będzie możliwa identyfikacja przychodów Zakładu jako całości i każdej jego komórki, oraz kosztów Zakładu jako całości i każdej jego komórki, w tym kosztów Zakładu bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, kosztów Zakładu pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami oraz tej części kosztów wspólnych Spółki jako całości, która jest przypisana Zakładowi na podstawie odpowiednich kluczy alokacji;

15)Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do działalności Zakładu;

16)Do Zakładu będą przyporządkowane wierzytelności i zobowiązania związane wyłącznie z jego działalnością;

17)Składniki majątkowe przyporządkowane do Zakładu będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących Działalność Zakładu wskazaną wyżej.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu obejmujący:

• oznaczenia stosowane w ramach Zakładu;
• środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, prawa ochronne do znaków towarowych, inwestycje w obcych środkach trwałych, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność;
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność;
• licencje, zezwolenia i pozwolenia, przypisane Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi Działalność, które, zgodnie z przepisami dotyczącymi konkretnych pozwoleń i zezwoleń, mogą być przeniesione na inny podmiot lub przejęte przez inny podmiot;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem są dostawy rzeczy lub świadczenie usług przez Spółkę z udziałem Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem jest nabycie rzeczy lub usług przez Spółkę wyłącznie dla potrzeb Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytowej i umów leasingowych, przypisanych Zakładowi, związanych z działalnością Zakładu;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi.

Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę, w miejsce Wnioskodawcy, w stosunku do pracowników przypisanych do działalności Zakładu, tj. pracowników zaangażowanych w: działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Nowa Spółka będzie pełniła rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B; działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów; działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych; działalność w zakresie: administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym, a także pracowników pomocniczych przypisanych do działalności Zakładu (np. księgowość, kadry). Liczba tych pracowników wynosić będzie około 50.

Na Nową Spółkę zostaną również przeniesione, w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów, prawa i obowiązki związane z Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych w części przypisanej do tych pracowników, w stosunku do których Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę w miejsce Wnioskodawcy.

Członkiem Zarządu Nowej Spółki zostanie ta sama osoba, która będzie kierownikiem Zakładu na dzień wniesienia do Nowej Spółki wkładu niepieniężnego (aportu). Kierownik Zakładu będzie jednocześnie dyrektorem operacyjnym Wnioskodawcy i po dokonaniu aportu stanowisko to dalej będzie zajmował u Wnioskodawcy.

Aport obejmie w szczególności:

• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń maszyn i wyposażenia stanowią Centrum Handlowe „…” w (…), administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią parkingi administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią targowiska administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do innych nieruchomości komercyjnych administrowanych i zarządzanych przez Zakład;
• prawa rzeczowe do urządzeń, maszyn i wyposażenia pozostających w związku z innym nieruchomościami komercyjnymi administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, która wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowi bazę transportowo-magazynową dla działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania i holowania pojazdów;
• prawa rzeczowe do nieruchomości oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia, takiego jak np. platformy pogrzebowe, szafy chłodnicze, agregaty chłodnicze, urządzenia filtrowentylacyjne, karawany, katafalki, wyposażenie funeralne itp., stanowią bazę dla działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do prawa ochronnego do znaku towarowego wykorzystywanego w działalności w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności pojazdów wykorzystywanych do transportu zwłok, wykorzystywanych do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności śmieciarek, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa rzeczowe do środków transportu wykorzystywanych do działalności w zakresie w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• prawa rzeczowe do towarów, materiałów (surowców) podstawowych, materiałów (surowców) pomocniczych, wyrobów gotowych, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, w szczególności środki ochrony osobistej pracowników wykonujących działania w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz worki na odpady wykorzystywane w ramach świadczenia usług w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, wykorzystywane do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności: trumny, urny, krzyże, zapas płyt katakumbowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów leasingu lub najmu, których przedmiotem są środki transportu wykorzystywane do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), tzn. wynikające z umowy z Spółką A. oraz Spółką B, na podstawie której Spółka, jako podwykonawca, wykonuje czynności z zakresu odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy z Gminą (…) w zakresie usuwania pojazdów z terenu Miasta (…), ich holowania na wyznaczony parking strzeżony i przechowywania;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności z umów na świadczenie usług pogrzebowych, usług przewozu uczestników pogrzebu, usług wykonywania sekcji zwłok i stwierdzenia zgonu, dostawę trumien i krzyży, zdobienia trumien i urn, świadczenie usług kremacji zwierząt domowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu, dzierżawy oraz umów, których przedmiotem są usługi o podobnym charakterze do najmu i dzierżawy, na podstawie których oddawane są przez Spółkę, z udziałem Zakładu, do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości lub ruchomości przypisane Zakładowi (np. umowy na najem lub dzierżawę lokali handlowych, miejsc parkingowych, boksów garażowych, pawilonów handlowych);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu lub dzierżawy, na podstawie których oddawane są Spółce do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości wykorzystywane przez Zakład;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów pozostających w związku z nieruchomościami administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład, w tym w szczególności umowy na serwis urządzeń, maszyn i wyposażenia, np. wind i urządzeń dźwigowych, obsługę oraz konserwację wymiennikowni CO i CT,
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w związku z zakupem gruntu, na którym znajduje się Centrum Handlowe „…” w (…);
• pozwolenie wodnoprawne związane z funkcjonowaniem Centrum Handlowego „…” na wprowadzanie wód opadowych lub roztopowych z terenu tego Centrum;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi;

Wnioskodawca wskazuje, że Zakład stanowi część Spółki. W związku z powyższym występują sytuacje, w których: (i) Zakład ma zapewnione określone świadczenia z uwagi na to, że jest częścią Spółki (np. może korzystać z określonych rzeczy, stanowiących własność Spółki lub też korzysta z energii cieplnej produkowanej w kotłowni Spółki) lub też (ii) Spółka ma zawarte umowy z dostawcami lub usługodawcami, którzy dostarczają rzeczy lub usługi na rzecz Spółki jako całości, tj. dla potrzeb Zakładu, ale również dla potrzeb pozostałych części Spółki (np. dostawa energii elektrycznej, dostawa paliw, dostawa materiałów biurowych, świadczenie usług ochrony, świadczenie usług informatycznych, świadczenie usług telekomunikacyjnych, usługi ubezpieczenia całego majątku Spółki) - dalej łącznie przypadki opisane w punkcie (i) i (ii) określane są jako Świadczenia Wspólne.

W sytuacji wskazanej w punkcie (i) Nowa Spółka zawrze odpowiednie umowy z Wnioskodawcą, których przedmiotem będą określone świadczenia ze strony Spółką (np. najem rzeczy lub dostawa energii cieplnej - w tych bowiem przypadkach zarówno własność rzeczy, jak i kotłowni, w której produkowana jest energia cieplna nie zostanie przeniesiona na Nową Spółkę), które to umowy będą obowiązywać na dzień dokonania aportu.

W sytuacji wskazanej w punkcie (ii) Nowa Spółka albo zawrze umowy z Wnioskodawcą, których przedmiotem będą świadczenia uprzednio nabyte przez Wnioskodawcę od odpowiednich dostawców lub usługodawców, które to umowy będą obowiązywać na dzień dokonania aportu albo Nowa Spółka zawrze umowy z odpowiednimi dostawcami i usługodawcami, które to umowy będą obowiązywać na dzień dokonania aportu, a ich przedmiotem będą rzeczy lub usługi dotyczące Zakładu i przez Zakład do tej pory wykorzystywane albo prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami lub usługodawcami zostaną przeniesione w części dotyczącej Zakładu na Nową Spółkę i w tej przeniesionej części Nowa Spółka będzie na dzień dokonania aportu stroną umowy z odpowiednim dostawcą lub usługodawcą.

W oparciu o wniesione tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki składniki materialne i niematerialne przypisane do Zakładu, mając także na względzie sposób uregulowania tzw. Świadczeń Wspólnych opisany w akapicie poprzedzającym, Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w tym samym zakresie, w jakim Zakład prowadził działalność w ramach Spółki.

Jednocześnie, Nowa Spółka, w oparciu o te wniesione tytułem wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki składniki majątku, mając także na względzie sposób uregulowania tzw. Świadczeń Wspólnych opisany w akapicie poprzedzającym, będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w takim zakresie, w jakim prowadził ją Zakład.

Wszystkie składniki stanowiące przedmiot aportu, Nowa Spółka przyjmie dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki.

Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych jej celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu wskazali Państwo, że Zakład jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, stanowi odrębną całość i w jego skład wchodzą elementy, które są wystarczające do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do których realizacji Zakład został przeznaczony w strukturze całego przedsiębiorstwa Spółki.

Zakład realizuje inne zadania gospodarcze niż pozostałe części przedsiębiorstwa Spółki.

Wyodrębnienie Zakładu jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych będzie się przejawiać w:

1. Wyodrębnieniu określonych zadań gospodarczych i ich przypisaniu Zakładowi - Zakład będzie prowadzić działalność w zakresie: odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B; usuwania, holowania i przechowywania pojazdów; organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych; działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

2. Faktycznym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zakład w obszarach wskazanych w punkcie 1.

3. Przypisaniu Zakładowi składników majątku, opisanych we wniosku, które umożliwiają mu realizację zadań gospodarczych wskazanych powyżej w punkcie 1 tj.: składników materialnych i niematerialnych takich jak środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, inwestycje w obcych środkach trwałych, prawa ochronne do znaków towarowych; towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, a także umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów.

4. Postawieniu na czele Zakładu kierownika, który będzie mógł składać oświadczenia woli w zakresie spraw majątkowych związanych z Zakładem. Jego uprawnienia w tym zakresie wynikać będą z pełnomocnictw udzielonych mu przez Wnioskodawcę. Zakres uprawnień będzie taki by Zakład samodzielnie realizował postawione mu zadania gospodarcze tj. kierownik będzie mógł nabywać prawa i zaciągać zobowiązania umożliwiające prowadzenie przez Zakład przypisanej mu w punkcie 1 działalności, w oparciu o składniki opisane wniosku i w punkcie 3 powyżej.

5. Przypisaniu Zakładowi pracowników oraz osób wykonujących pracę na innej podstawie niż umowa o pracę, - dzięki tym pracownikom i osobom wykonujących pracę na innej podstawie niż umowa o pracę Zakład wykonuje zadania gospodarcze wskazane w punkcie 1 w oparciu o składniki wskazane we wniosku i w punkcie 3 powyżej.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 3 i 4)

1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu, który będzie wnoszony przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?

2. Czy w związku z planowaną transakcją, polegającą na wniesieniu przez Wnioskodawcę zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Zakładu tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu, który będzie wnoszony przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

2. W związku z planowaną transakcją, polegającą na wniesieniu przez Wnioskodawcę zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Zakładu tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o VAT.

Ad 1.

Definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej też ZCP) zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Z tego przepisu wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z ugruntowanego stanowiska prezentowanego w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej DKIS) wynika jednocześnie, że, aby mówić o istnieniu ZCP, niezbędne jest wykazanie:

1)istnienia zespołu składników niematerialnych i materialnych, w tym zobowiązań;

2)wyodrębnienia organizacyjnego;

3)wyodrębnienia finansowego;

4)wyodrębnienia funkcjonalnego.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 4 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.582.2024.2.SH, DKIS wskazał: (...) status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Zatem poniżej przedstawiono analizę spełnienia poszczególnych warunków wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

Dla uznania masy majątkowej za zorganizowana część przedsiębiorstwa niezbędne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

DKIS w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.427.2023.3.MS2, wskazał: Podstawowym wymogiem jest (...) to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Warunek wyodrębnienia organizacyjnego

Zgodnie ze stanowiskiem DKIS prezentowanym w wydawanych przez ten organ interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, wyodrębnienie organizacyjne oznacza odrębny pod względem organizacyjnym zespół składników materialnych i niematerialnych zachowujący miejsce w strukturze organizacyjnej podmiotu (dział, oddział, pion lub wydział). W tym przypadku istotne jest również formalne potwierdzenie struktury organizacyjnej, dokonane na bazie statutu, regulaminu, uchwały zarządu itp.

DKIS w interpretacji indywidualnej z 26 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.534.2024.3.SH, uznał: (...) samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności »widocznym z zewnątrz«. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Natomiast jak podkreślił NSA w wyroku z 6 października 2020 r., sygn. II FSK 1472/18 (zob. także wyrok NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17): Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Warunek wyodrębnienia finansowego

Odnośnie do wyodrębnienia finansowego, z interpretacji indywidualnych wydawanych przez DKIS wynika, że warunek ten jest spełniony, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Jednocześnie jednak ten organ podkreśla, że wyodrębnienia finansowego nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową (tak DKIS np. w interpretacji indywidualnej z 27 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.616.2024.1.PC).

Warunek wyodrębnienia funkcjonalnego

Natomiast odnośnie do wyodrębnienia funkcjonalnego, DKIS podkreśla w wydawanych interpretacjach indywidualnych (np. w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.501.2024.3.ASK), że należy je rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych oraz że zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, organ ten wskazuje, że: Aby (...) część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa (tak DKIS w ww. interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.501.2024.3.AS).

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, aby uznać część przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT powinny być łącznie spełnione następujące przesłanki:

• istnienie w ramach ZCP składników materialnych i niematerialnych;
• organizacyjne wyodrębnienie ZCP w strukturze istniejącego przedsiębiorstwa; przyporządkowanie pracowników oraz majątku do ZCP;
• finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie, polegające na takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, aby możliwe było przyporządkowanie do ZCP przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań;
• funkcjonalne wyodrębnienie ZCP polegające na realizowaniu w przedsiębiorstwie określonej (i odrębnej od pozostałych) działalności i zadań gospodarczych oraz możliwości kontynuacji dotychczasowych zadań ZCP, w przypadku jego przeniesienia na nowy podmiot.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że:

Przed wniesieniem aportu w Spółce funkcjonować będzie Zakład, który będzie prowadził następującą działalność:

• działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B;
• działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

Oprócz Działalności prowadzonej przez Zakład Spółka prowadzi i prowadzić będzie także inną działalność obejmującą w szczególności: urządzanie i pielęgnację terenów zielonych, rekreacyjnych i placów zabaw na terenie miasta (…); prace konserwacyjne i porządkowe w parkach i pasach zieleni; zimowe utrzymanie parków, skwerów oraz chodników w pasach drogowych ulic; wycinkę drzew i krzewów; opróżnianie koszy ulicznych na terenie miasta (…); utrzymanie czystości przystanków komunikacji miejskiej; budowę chodników, parkingów, zatok autobusowych, ścieżek rowerowych; remonty nawierzchni gruntowych i tłuczniowych; remonty cząstkowe nawierzchni bitumicznych; remonty przystanków; odtwarzanie pasa drogowego po robotach instalacyjnych; bieżące utrzymanie pasów drogowych; zamiatanie ulic i opasek chodnikowych na terenie miasta (…); odśnieżanie; utrzymanie porządku i czystości na terenie cmentarzy w (…); utrzymanie i ochrona zieleni cmentarnej oraz administrowanie cmentarzami.

Działalność Zakładu zostanie określona w uchwale Zarządu i Regulaminie Organizacyjnym Spółki.

Po dokonanym aporcie działalność Zakładu będzie prowadziła Nowa Spółka. Nowa Spółka prowadzić więc będzie:

• działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B;
• działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

Działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości jest działalnością regulowaną. Rejestr działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka uzyska odpowiedni wpis do rejestru prowadzonego przez Prezydenta Miasta (…). Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka dokona także zgłoszenia prowadzenia przez nią przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych, co zostanie potwierdzone odpowiednim zaświadczeniem wydanym przez Prezydenta Miasta (…). Wpisem do odpowiedniego rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz stosownym zaświadczeniem potwierdzającym prowadzenie przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych legitymuje się także Spółka. Prawa z tych wpisów i zaświadczeń nie mogą być jednak przeniesione na inny podmiot, stąd konieczność podjęcia odpowiednich czynności w tym zakresie i uzyskania odpowiednich dokumentów przez Nową Spółkę.

Celem prowadzenia działalności w zakresie kremacji zmarłych zwierząt domowych Nowa Spółka uzyska także odpowiednią decyzję Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…), na mocy której Nowa Spółka uzyska status zatwierdzonego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 24 rozporządzenia nr (…). Decyzję taką posiada także Wnioskodawca. Decyzja ta nie może być jednak przeniesiona na inny podmiot, stąd konieczność uzyskania decyzji przez Nową Spółkę.

Na moment wniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, Zakład będzie posiadał następujące cechy:

1)Zakład będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny schemat organizacyjny z 3 podstawowymi komórkami (tj. [1] komórką zajmującą się działalnością w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz działalnością w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, [2] komórką zajmującą się działalnością w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów i miejsc grzebalnych, produkcji płyt katakumbowych oraz działalnością w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, [3] komórką zajmującą się działalnością w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym); do Zakładu zostanie też przypisany personel pomocniczy (np. księgowość, kadry);

2)Na czele Zakładu będzie stał kierownik, któremu będą podlegać osoby odpowiedzialne za poszczególne komórki;

3)Uchwała Zarządu określi składniki materialne i niematerialne, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność, które to składniki materialne i niematerialne obejmują: środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, inwestycje w obcych środkach trwałych, prawa ochronne do znaków towarowych;

4)Uchwała Zarządu określi składniki materialne i niematerialne, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność, które to składniki materialne i niematerialne obejmują: towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe;

5)Uchwała Zarządu określi licencje, zezwolenia i pozwolenia, przypisane Zakładowi, w oparciu, o które Zakład prowadzi Działalność;

6)Uchwała Zarządu określi rachunki bankowe przypisane Zakładowi oraz środki pieniężne zgromadzone na tych rachunkach;

7)Uchwała Zarządu określi umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (przedmiotem umów są dostawy rzeczy lub świadczenie usług przez Spółkę z udziałem Zakładu);

8)Uchwała Zarządu określi umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (przedmiotem umów jest nabycie rzeczy lub usług przez Spółkę wyłącznie dla potrzeb Zakładu);

9)Uchwała Zarządu określi umowy kredytowe i leasingowe, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność;

10)Uchwała Zarządu określi pracowników oraz osoby wykonujące pracę na innej podstawie niż umowa o pracę, dzięki którym to osobom Zakład prowadzi działalność;

11)Uchwała Zarządu określi bazę dostawców i usługodawców przypisanych Zakładowi oraz bazę nabywców i usługobiorców przypisanych Zakładowi;

12)Ww. uchwała określi zakres uprawnień kierownika Zakładu w zakresie spraw majątkowych związanych z Zakładem oraz wyposaży go w odpowiednie kompetencje na bazie udzielonych pełnomocnictw;

13)W systemie księgowym Wnioskodawcy będzie możliwe prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej Zakładu - tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów Zakładu oraz jego 3 komórek;

14)W systemie księgowym Wnioskodawcy będzie możliwa identyfikacja przychodów Zakładu jako całości i każdej jego komórki, oraz kosztów Zakładu jako całości i każdej jego komórki, w tym kosztów Zakładu bezpośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, kosztów Zakładu pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami oraz tej części kosztów wspólnych Spółki jako całości, która jest przypisana Zakładowi na podstawie odpowiednich kluczy alokacji;

15)Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do działalności Zakładu;

16)Do Zakładu będą przyporządkowane wierzytelności i zobowiązania związane wyłącznie z jego działalnością;

17)Składniki majątkowe przyporządkowane do Zakładu będą służyły realizacji określonych zadań gospodarczych, obejmujących Działalność Zakładu wskazaną wyżej.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu obejmujący:

• oznaczenia stosowane w ramach Zakładu;
• środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, prawa ochronne do znaków towarowych, inwestycje w obcych środkach trwałych, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność;
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność;
• licencje, zezwolenia i pozwolenia, przypisane Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi Działalność, które, zgodnie z przepisami dotyczącymi konkretnych pozwoleń i zezwoleń, mogą być przeniesione na inny podmiot lub przejęte przez inny podmiot;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem są dostawy rzeczy lub świadczenie usług przez Spółkę z udziałem Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem jest nabycie rzeczy lub usług przez Spółkę wyłącznie dla potrzeb Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytowej i umów leasingowych, przypisanych Zakładowi, związanych z działalnością Zakładu;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi.

Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę, w miejsce Wnioskodawcy, w stosunku do pracowników przypisanych do działalności Zakładu, tj. pracowników zaangażowanych w: działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Nowa Spółka będzie pełniła rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B; działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów; działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych; działalność w zakresie: administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym, a także pracowników pomocniczych przypisanych do działalności Zakładu (np. księgowość, kadry). Liczba tych pracowników wynosić będzie około 50.

Na Nową Spółkę zostaną również przeniesione, w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów, prawa i obowiązki związane z Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych w części przypisanej do tych pracowników, w stosunku do których Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę w miejsce Wnioskodawcy.

Członkiem Zarządu Nowej Spółki zostanie ta sama osoba, która będzie kierownikiem Zakładu na dzień wniesienia do Nowej Spółki wkładu niepieniężnego (aportu). Kierownik Zakładu będzie jednocześnie dyrektorem operacyjnym Wnioskodawcy i po dokonaniu aportu stanowisko to dalej będzie zajmował u Wnioskodawcy.

Aport obejmie w szczególności:

• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń maszyn i wyposażenia stanowią Centrum Handlowe „…” w (…), administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią parkingi administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią targowiska administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do innych nieruchomości komercyjnych administrowanych i zarządzanych przez Zakład;
• prawa rzeczowe do urządzeń, maszyn i wyposażenia pozostających w związku z innym nieruchomościami komercyjnymi administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, która wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowi bazę transportowo-magazynową dla działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania i holowania pojazdów;
• prawa rzeczowe do nieruchomości oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia, takiego jak np. platformy pogrzebowe, szafy chłodnicze, agregaty chłodnicze, urządzenia filtrowentylacyjne, karawany, katafalki, wyposażenie funeralne itp., stanowią bazę dla działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do prawa ochronnego do znaku towarowego wykorzystywanego w działalności w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności pojazdów wykorzystywanych do transportu zwłok, wykorzystywanych do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności śmieciarek, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa rzeczowe do środków transportu wykorzystywanych do działalności w zakresie w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• prawa rzeczowe do towarów, materiałów (surowców) podstawowych, materiałów (surowców) pomocniczych, wyrobów gotowych, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, w szczególności środki ochrony osobistej pracowników wykonujących działania w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz worki na odpady wykorzystywane w ramach świadczenia usług w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, wykorzystywane do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności: trumny, urny, krzyże, zapas płyt katakumbowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów leasingu lub najmu, których przedmiotem są środki transportu wykorzystywane do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), tzn. wynikające z umowy z Spółką A. oraz Spółką B, na podstawie której Spółka, jako podwykonawca, wykonuje czynności z zakresu odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy z Gminą (…) w zakresie usuwania pojazdów z terenu Miasta (…), ich holowania na wyznaczony parking strzeżony i przechowywania;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności z umów na świadczenie usług pogrzebowych, usług przewozu uczestników pogrzebu, usług wykonywania sekcji zwłok i stwierdzenia zgonu, dostawę trumien i krzyży, zdobienia trumien i urn, świadczenie usług kremacji zwierząt domowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu, dzierżawy oraz umów, których przedmiotem są usługi o podobnym charakterze do najmu i dzierżawy, na podstawie których oddawane są przez Spółkę, z udziałem Zakładu, do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości lub ruchomości przypisane Zakładowi (np. umowy na najem lub dzierżawę lokali handlowych, miejsc parkingowych, boksów garażowych, pawilonów handlowych);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu lub dzierżawy, na podstawie których oddawane są Spółce do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości wykorzystywane przez Zakład;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów pozostających w związku z nieruchomościami administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład, w tym w szczególności umowy na serwis urządzeń, maszyn i wyposażenia, np. wind i urządzeń dźwigowych, obsługę oraz konserwację wymiennikowni CO i CT,
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w związku z zakupem gruntu, na którym znajduje się Centrum Handlowe „…” w (…);
• pozwolenie wodnoprawne związane z funkcjonowaniem Centrum Handlowego „…” na wprowadzanie wód opadowych lub roztopowych z terenu tego Centrum;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi.

Zatem należy uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu, który będzie wnoszony przez Wnioskodawcę tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 4.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy czym użyte w tym przepisie sformułowanie „transakcje zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” zawartego w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT - a zatem zakres pojęcia „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel, w tym, między innymi, sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Zatem, wniesienie przez Wnioskodawcę Zakładu tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki - jako transakcja, której przedmiotem będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (o czym świadczy argumentacja Wnioskodawcy przedstawiona powyżej, odnośnie do pytania 3) - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z wyżej powołanym art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS - przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.636.2024.4.AAR, w której ten organ uznał: „(...) opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem finansowym, organizacyjnym oraz funkcjonalnym. Z opisu sprawy wynika zatem, że istniejący w ramach filii Przedszkola (...) Filia Przedszkola 1 zespół składników materialnych i niematerialnych na dzień wydzielenia będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a w konsekwencji w analizowanej sprawie wydzielana część, tj. filia Przedszkola (...) Filia Przedszkola 1, wnoszona w drodze aportu do Spółki będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, należy zgodzić się z Panią, że planowany przez Panią aport filii Przedszkola (...) Filia Przedszkola 1 przy ul. (...) do Spółki z o.o. będzie stanowił transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
• w interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.889.2024.2.MŻ, w której DKIS wskazał: „(...) wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych związany z segmentami usług Najmu Krótkoterminowego, Najmu Standard oraz Usług Programistycznych stanowić będzie na dzień aportu B. zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
• (...) wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie zespół składników majątkowych będzie stanowił na moment aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a transakcja aportu będzie stanowiła czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.”
• w interpretacji indywidualnej z 23 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.524.2024.3.AW, w której ten organ uznał: „Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wskazać należy, że Dział (...) posiada odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. personel, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie tworzeniem i rozwoju Oprogramowania. Tym samym przedstawiony przez Spółkę zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Działu (...) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e VATU, a wniesienie do nowoutworzonej spółki aportu w postaci Działu (...), zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy będzie neutralne podatkowo na gruncie VATU dla Wnioskodawcy, co oznacza, że nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”
• w interpretacji indywidualnej z 12 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP1- 1.4012.725.2024.2.MM, DKIS wskazał: „Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ZCP będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Jak wynika z wniosku, spółka B. Sp. z o.o. będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez ZCP w zakresie (...) w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji i będzie tą działalność kontynuowała. Do majątku ZCP, który będzie przedmiotem Aportu zostaną przypisane również zobowiązania związane z tą częścią działalności. Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ZCP spełniać będzie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym jego Aport do spółki B. Sp. z o.o. stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach, których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to, jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych.

Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Są Państwo również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Prowadzą Państwo działalność usługową związaną z zagospodarowaniem terenów zieleni (PKD 81.30.Z). Ponadto prowadzicie Państwo także działalność w następujących obszarach:

PKD 01.30.Z. - Rozmnażanie roślin

PKD 38.11.Z. - Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne

PKD 42.11.Z. - Roboty związane z budową dróg i autostrad

PKD 45.20.Z. - Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

PKD 68.20.Z. - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

PKD 74.10.Z. - Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania

PKD 81.29.Z. - Pozostałe sprzątanie

PKD 96.03.Z. - Pogrzeby i działalność pokrewna

PKD 01.19.Z. - Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie.

Planują Państwo utworzyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej Nowa Spółka). Będą Państwo posiadali większość udziałów w kapitale zakładowym Nowej Spółki. Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w określonych (niektórych) obszarach działalności, w których aktualnie prowadzą Państwo działalność. W celu umożliwienia Nowej Spółce prowadzenia tej działalności, planują Państwo wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki będzie zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu obejmujący:

• oznaczenia stosowane w ramach Zakładu;
• środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, prawa ochronne do znaków towarowych, inwestycje w obcych środkach trwałych, w oparciu, o które Zakład prowadzi działalność;
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność;
• licencje, zezwolenia i pozwolenia, przypisane Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi Działalność, które, zgodnie z przepisami dotyczącymi konkretnych pozwoleń i zezwoleń, mogą być przeniesione na inny podmiot lub przejęte przez inny podmiot;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem są dostawy rzeczy lub świadczenie usług przez Spółkę z udziałem Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów przypisanych Zakładowi, w oparciu o które Zakład prowadzi działalność (umowy, których przedmiotem jest nabycie rzeczy lub usług przez Spółkę wyłącznie dla potrzeb Zakładu);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytowej i umów leasingowych, przypisanych Zakładowi, związanych z działalnością Zakładu;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi.

Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę, w Państwa miejsce, w stosunku do pracowników przypisanych do działalności Zakładu.

Aport obejmie w szczególności:

• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń maszyn i wyposażenia stanowią Centrum Handlowe „…” w (…), administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią parkingi administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowią targowiska administrowane i zarządzane przez Zakład;
• prawa rzeczowe do innych nieruchomości komercyjnych administrowanych i zarządzanych przez Zakład;
• prawa rzeczowe do urządzeń, maszyn i wyposażenia pozostających w związku z innym nieruchomościami komercyjnymi administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład;
• prawa rzeczowe do nieruchomości, która wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia stanowi bazę transportowo-magazynową dla działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania i holowania pojazdów;
• prawa rzeczowe do nieruchomości oraz prawa obligacyjne do nieruchomości, które wraz z prawami rzeczowymi do urządzeń, maszyn i wyposażenia, takiego jak np. platformy pogrzebowe, szafy chłodnicze, agregaty chłodnicze, urządzenia filtrowentylacyjne, karawany, katafalki, wyposażenie funeralne itp., stanowią bazę dla działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do prawa ochronnego do znaku towarowego wykorzystywanego w działalności w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności pojazdów wykorzystywanych do transportu zwłok, wykorzystywanych do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych;
• prawa rzeczowe do środków transportu, w szczególności śmieciarek, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa rzeczowe do środków transportu wykorzystywanych do działalności w zakresie w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów;
• prawa rzeczowe do towarów, materiałów (surowców) podstawowych, materiałów (surowców) pomocniczych, wyrobów gotowych, wykorzystywanych do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, w szczególności środki ochrony osobistej pracowników wykonujących działania w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz worki na odpady wykorzystywane w ramach świadczenia usług w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, wykorzystywane do działalności w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności: trumny, urny, krzyże, zapas płyt katakumbowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów leasingu lub najmu, których przedmiotem są środki transportu wykorzystywane do działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), tzn. wynikające z umowy z Spółką A. oraz Spółką B, na podstawie której Spółka, jako podwykonawca, wykonuje czynności z zakresu odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy z Gminą (…) w zakresie usuwania pojazdów z terenu Miasta (…), ich holowania na wyznaczony parking strzeżony i przechowywania;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów związanych z działalnością w zakresie organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, odbioru i transportu zwłok osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, w szczególności z umów na świadczenie usług pogrzebowych, usług przewozu uczestników pogrzebu, usług wykonywania sekcji zwłok i stwierdzenia zgonu, dostawę trumien i krzyży, zdobienia trumien i urn, świadczenie usług kremacji zwierząt domowych;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu, dzierżawy oraz umów, których przedmiotem są usługi o podobnym charakterze do najmu i dzierżawy, na podstawie których oddawane są przez Spółkę, z udziałem Zakładu, do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości lub ruchomości przypisane Zakładowi (np. umowy na najem lub dzierżawę lokali handlowych, miejsc parkingowych, boksów garażowych, pawilonów handlowych);
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów najmu lub dzierżawy, na podstawie których oddawane są Spółce do używania lub używania i pobierania pożytków nieruchomości wykorzystywane przez Zakład;
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umów pozostających w związku z nieruchomościami administrowanymi i zarządzanymi przez Zakład, w tym w szczególności umowy na serwis urządzeń, maszyn i wyposażenia, np. wind i urządzeń dźwigowych, obsługę oraz konserwację wymiennikowni CO i CT,
• prawa (wierzytelności) i obowiązki (zobowiązania) z umowy kredytu inwestycyjnego zaciągniętego w związku z zakupem gruntu, na którym znajduje się Centrum Handlowe „…” w (…);
• pozwolenie wodnoprawne związane z funkcjonowaniem Centrum Handlowego „…” na wprowadzanie wód opadowych lub roztopowych z terenu tego Centrum;
• środki pieniężne przypisane do działalności Zakładu zgromadzone na przypisanym Zakładowi rachunku bankowym;
• dokumenty związane z Zakładem, dotyczące przenoszonych składników materialnych i niematerialnych;
• bazy obejmujące dostawców, nabywców, usługodawców i usługobiorców przypisanych Zakładowi.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych przypisany do Zakładu, który będzie wnoszony przez Państwa aportem do Nowej Spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czy aport tych składników będzie czynnością podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już przed aportem zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu aportu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nową Spółkę, w oparciu o nabyte składniki.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci ZCP stanowić będzie na dzień aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.

Jak wynika z wniosku działalność Zakładu zostanie określona w Uchwale Zarządu i Regulaminie Organizacyjnym Spółki. Zakład będzie funkcjonował w oparciu o wewnętrzny schemat organizacyjny z 3 podstawowymi komórkami (tj. [1] komórką zajmującą się działalnością w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) oraz działalnością w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów, [2] komórką zajmującą się działalnością w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów i miejsc grzebalnych, produkcji płyt katakumbowych oraz działalnością w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych, [3] komórką zajmującą się działalnością w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym); do Zakładu zostanie też przypisany personel pomocniczy (np. księgowość, kadry). Tym samym warunek wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników majątkowych w postaci ZCP należy uznać za spełniony.

O wyodrębnieniu finansowym składników majątkowych w postaci ZCP świadczy fakt, że w Państwa systemie księgowym będzie możliwe prowadzenie odrębnej gospodarki finansowej i ewidencji księgowej Zakładu - tym samym będzie możliwe zidentyfikowanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów Zakładu oraz jego 3 komórek. Zakład będzie posiadał przypisane do siebie własne rachunki bankowe, na które będą wpływały należności i z których będą płacone zobowiązania przypisane wyłącznie do działalności Zakładu.

Ponadto wskazali Państwo, że Zakład jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, stanowi odrębną całość i w jego skład wchodzą elementy, które są wystarczające do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, do których realizacji Zakład został przeznaczony w strukturze całego przedsiębiorstwa Spółki. Zakład będzie kontynuować działalność obecnie wykonywaną w ramach Państwa struktur. Ponadto przedmiotem aportu będą także przyporządkowane do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Zakładu) wierzytelności i zobowiązania.

W ramach transakcji Nowa Spółka stanie się, na zasadzie art. 23(1) Kodeksu pracy, stroną umów o pracę, w miejsce Państwa Spółki, w stosunku do pracowników przypisanych do działalności Zakładu, tj. pracowników zaangażowanych w: działalność w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Nowa Spółka będzie pełniła rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B; działalność w zakresie usuwania, holowania i przechowywania pojazdów; działalność w zakresie: organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży miejsc grzebalnych i grobów, produkcji płyt katakumbowych, organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych; działalność w zakresie: administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), zarządzania i administrowania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym, a także pracowników pomocniczych przypisanych do działalności Zakładu (np. księgowość, kadry). Liczba tych pracowników wynosić będzie około 50. Na Nową Spółkę zostaną również przeniesione, w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów, prawa i obowiązki związane z Zakładowym Funduszem Świadczeń Socjalnych w części przypisanej do tych pracowników.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyodrębnione składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład Zakładu wyodrębnione w Państwa przedsiębiorstwie stanowić będą na dzień aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będą odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku wyodrębnienie Zakładu jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych będzie się przejawiać w:

1. Wyodrębnieniu określonych zadań gospodarczych i ich przypisaniu Zakładowi - Zakład będzie prowadzić działalność w zakresie: odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…), gdzie Spółka pełni rolę podwykonawcy Spółki A. oraz Spółki B; usuwania, holowania i przechowywania pojazdów; organizacji ceremonii pogrzebowych tradycyjnych oraz urnowych z kremacją zmarłych, organizacji uroczystości pogrzebowych we wszystkich obrządkach, transportu ciała osoby zmarłej, przechowania zwłok osoby zmarłej w chłodni, budowy i sprzedaży grobów i miejsc grzebalnych, przygotowania do pogrzebów istniejących grobów, produkcji płyt katakumbowych oraz działalność w zakresie organizacji kremacji zmarłych zwierząt domowych; działalność w zakresie administrowania i zarządzania parkingami w (…), administrowania i zarządzania Centrum Handlowym „…” w (…), administrowania i zarządzania targowiskiem miejskim w (…), administrowania i zarządzania innymi nieruchomościami o charakterze komercyjnym.

2. Faktycznym prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zakład w obszarach wskazanych w punkcie 1.

3. Przypisaniu Zakładowi składników majątku, opisanych we wniosku, które umożliwiają mu realizację zadań gospodarczych wskazanych powyżej w punkcie 1 tj.: składników materialnych i niematerialnych takich jak środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, w tym grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, budowle, maszyny, urządzenia, środki transportu, wyposażenie, inwestycje w obcych środkach trwałych, prawa ochronne do znaków towarowych; towary, materiały (surowce) podstawowe, materiały (surowce) pomocnicze, wyroby gotowe, a także umowy, a w konsekwencji wierzytelności i zobowiązania wynikające z tych umów.

4. Postawieniu na czele Zakładu kierownika, który będzie mógł składać oświadczenia woli w zakresie spraw majątkowych związanych z Zakładem. Jego uprawnienia w tym zakresie wynikać będą z pełnomocnictw udzielonych mu przez Wnioskodawcę. Zakres uprawnień będzie taki by Zakład samodzielnie realizował postawione mu zadania gospodarcze tj. kierownik będzie mógł nabywać prawa i zaciągać zobowiązania umożliwiające prowadzenie przez Zakład przypisanej mu w punkcie 1 działalności, w oparciu o składniki opisane wniosku i w punkcie 3 powyżej.

5. Przypisaniu Zakładowi pracowników oraz osób wykonujących pracę na innej podstawie niż umowa o pracę, - dzięki tym pracownikom i osobom wykonujących pracę na innej podstawie niż umowa o pracę Zakład wykonuje zadania gospodarcze wskazane w punkcie 1 w oparciu o składniki wskazane we wniosku i w punkcie 3 powyżej.

W oparciu o wniesione tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Nowej Spółki składniki materialne i niematerialne przypisane do Zakładu, Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w tym samym zakresie, w jakim Zakład prowadził działalność w ramach Spółki. Jednocześnie, Nowa Spółka, w oparciu o te wniesione tytułem wkładu niepieniężnego do Nowej Spółki składniki majątku, będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w takim zakresie, w jakim prowadził ją Zakład.

Ponadto jak wynika z opisu Działalność w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości jest działalnością regulowaną. Rejestr działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości prowadzi wójt, burmistrz lub prezydent miasta właściwy ze względu na miejsce odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości. Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka uzyska odpowiedni wpis do rejestru prowadzonego przez Prezydenta Miasta (…). Celem wykonywania działalności w zakresie odbioru i transportu odpadów komunalnych w (…) Nowa Spółka dokona także zgłoszenia prowadzenia przez nią przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych, co zostanie potwierdzone odpowiednim zaświadczeniem wydanym przez Prezydenta Miasta (…). Wpisem do odpowiedniego rejestru działalności regulowanej w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości oraz stosownym zaświadczeniem potwierdzającym prowadzenie przewozów drogowych w ramach usług polegających na przewozie odpadów komunalnych legitymuje się także Spółka. Prawa z tych wpisów i zaświadczeń nie mogą być jednak przeniesione na inny podmiot, stąd konieczność podjęcia odpowiednich czynności w tym zakresie i uzyskania odpowiednich dokumentów przez Nową Spółkę.

W zakresie kremacji zmarłych zwierząt domowych Nowa Spółka uzyska także odpowiednią decyzję Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…), na mocy której Nowa Spółka uzyska status zatwierdzonego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 24 rozporządzenia nr (…).

Reasumując, wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie zespół składników majątkowych i niemajątkowych przypisanych do Zakładu będzie stanowił na moment aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a transakcja aportu będzie stanowiła czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań dotyczących podatku od towaru i usług oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.