Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową PSZOK i prawidłowe w zakresie braku opodatkowania otrzymanej dotacji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową PSZOK i braku opodatkowania otrzymanej dotacji. Uzupełnili go Państwo pismami z 21 sierpnia 2025 r. i 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest podmiotem prawa publicznego. Gmina planuje złożyć wniosek o przyznanie dofinansowania na zadanie pn. „(...)” w miejscowości (...) ((...), stanowiąca własność Gminy (...)) ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...). Dofinansowanie inwestycji z ww. programu to maksymalnie 85%, zaś pozostałe 15% to wkład własny. Szacowana wartość inwestycji to (...) brutto. Planowane zadanie jest zgodne z art. 7 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. W celu zaspokojenia potrzeb mieszkańców gminy do zadań własnych gminy należą sprawy z zakresu ochrony środowiska i przyrody. Dodatkowo do zadań własnych gminy należy tworzenie punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych (art. 3 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach - Dz. U. 2025.733 t.j.).

W ramach planowanej inwestycji zostaną wykonane m.in. następujące roboty budowlane oraz dostawy:

• zadaszone boksy na kontenery i pojemniki na odpady (2 boksy na 4 kontenery),
• utwardzenie placu,
• utwardzenie miejsc postojowych,
• zakup pawilonu socjalno-biurowego,
• zakup pawilonu na rzeczy używane wraz z punktem naprawy,
• ogrodzenie, brama wjazdowa, furtka,
• oświetlenie, monitoring, panele fotowoltaiczne,
• niezbędny sprzęt do obsługi PSZOK (odśnieżarka, myjka, dmuchawa, zamiatarka – wraz z akumulatorami),
• kontenery,
• wyposażenie pawilonów,
• wykonanie ściany z roślin,
• plansze edukacyjne i tablica informacyjna,
• zbiornik na deszczówkę, szambo, kompostownik,
• waga samochodowa,
• kruszarka do odpadów budowlanych.

W ramach projektu prowadzona będzie kampania promująca edukację ekologiczną mieszkańców.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z planowanym zadaniem będą wystawiane na Gminę.

Gmina nie będzie wykorzystywała powstałej infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie będzie osiągać żadnych dochodów z powstałej inwestycji.

PSZOK będzie bezpłatnym składowiskiem odpadów, a to oznacza, że mieszkańcy nie będą ponosili żadnych kosztów, a tym samym Gmina nie będzie pozyskiwać z tego tytułu dochodów.

Zakupione usługi i wyposażenie na realizację ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgromadzone odpady z PSZOK będzie odbierał upoważniony podmiot wyłoniony w drodze przetargu.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w ramach planowanej inwestycji pn. „(...)” będzie prosumentem energii odnawialnej i będzie sprzedawać nadwyżkę wyprodukowanej przez siebie energii elektrycznej. Jednym z zadań do realizacji w projekcie jest zadanie pn. „...”.

Gmina (...) w ramach planowanej inwestycji nie będzie miała możliwości wyodrębnienia wydatków związanych wyłącznie z dostawą paneli fotowoltaicznych. W ramach planowanej inwestycji jednym z zadań jest „Zakup i montaż paneli fotowoltaicznych 8 szt. po 450W”.

Otrzymana dotacja na realizację inwestycji nie będzie miała wpływu na cenę świadczonych usług dla mieszkańców. W przypadku nie pozyskania dofinansowania na realizację inwestycji Gmina nie przystąpi do realizacji ww. projektu.

Dotacja ma na celu wyłącznie dofinansowanie ogólnych kosztów realizowanej inwestycji.

W trakcie realizacji inwestycji Gmina (...) będzie zobowiązana do rozliczania się z otrzymanych środków z (...) Jednostką Wdrażania Programów Unijnych na podstawie składanych wniosków.

Otrzymane przez Gminę (...) dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych czynności w ramach projektu i Gmina (...) nie będzie miała możliwości przeznaczyć ich na inny cel, który nie jest związany z realizacją ww. projektu.

Pytania

1. Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki na PSZOK w (...)?

2. Czy otrzymana dotacja przedmiotowa, stanowiąca dofinansowanie do kosztów realizacji zadania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację inwestycji pn. „(...)” w miejscowości (...) oraz po jej zakończeniu.

Gmina podejmując zadanie własne przewidziane dla jednostki samorządu terytorialnego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym zaspokaja zbiorowe potrzeby społeczności lokalnej, w związku z czym nie wykonuje czynności mających znamiona działalności gospodarczej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego występuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Majątek utworzony w ramach inwestycji będzie udostępniany przez Gminę nieodpłatnie na zasadach ogólnej dostępności majątku publicznego i nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 29a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawcą lub usługobiorca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, wyłącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

W realizacji ww. zadania mieszkańcy Gminy (...) nie będą partycypować w kosztach. Dotacja, jaką Gmina otrzyma na realizację zadania pn. „(...)” w miejscowości (...) nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na cenę transakcji i nie podlega opodatkowaniu. Dotacja jaka wpłynie na poczet inwestycji stanowić będzie koszt związany z realizacją zadania statutowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

• podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
• towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

§ 2 pkt 8 rozporządzenia:

§ 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosowne wzory sposobu określenia proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego określono w § 3 ust. 2-4 rozporządzenia.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planują Państwo złożyć wniosek o przyznanie dofinansowania na zadanie pn. „(...)” w miejscowości (...).

W ramach planowanej inwestycji zostaną wykonane m.in. następujące roboty budowlane oraz dostawy:

·zadaszone boksy na kontenery i pojemniki na odpady (2 boksy na 4 kontenery),

·utwardzenie placu,

·utwardzenie miejsc postojowych,

·zakup pawilonu socjalno-biurowego,

·zakup pawilonu na rzeczy używane wraz z punktem naprawy,

·ogrodzenie, brama wjazdowa, furtka,

·oświetlenie, monitoring, panele fotowoltaiczne,

·niezbędny sprzęt do obsługi PSZOK (odśnieżarka, myjka, dmuchawa, zamiatarka – wraz z akumulatorami),

·kontenery,

·wyposażenie pawilonów,

·wykonanie ściany z roślin,

·plansze edukacyjne i tablica informacyjna,

·zbiornik na deszczówkę, szambo, kompostownik,

·waga samochodowa,

·kruszarka do odpadów budowlanych.

Nie będą Państwo wykorzystywali powstałej infrastruktury do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz nie będą osiągać żadnych dochodów z powstałej inwestycji. PSZOK będzie bezpłatnym składowiskiem odpadów, a to oznacza, że mieszkańcy nie będą ponosili żadnych kosztów, a tym samym nie będą Państwo pozyskiwać z tego tytułu dochodów.

Jednocześnie wskazali Państwo, że w ramach planowanej inwestycji pn. „(...)” będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i będą sprzedawać nadwyżkę wyprodukowanej przez siebie energii elektrycznej. Jednym z zadań do realizacji w projekcie jest zadanie pn. „Przyłącze do sieci elektroenergetycznej”.

W ramach planowanej inwestycji nie będą Państwo mieli możliwości wyodrębnienia wydatków związanych wyłącznie z dostawą paneli fotowoltaicznych. W ramach planowanej inwestycji jednym z zadań jest „Zakup i montaż paneli fotowoltaicznych 8 szt. po 450W”.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na budowę PSZOK w (...).

Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że w ramach planowanej inwestycji zostanie wykonana m.in. dostawa paneli fotowoltaicznych. Wskazują Państwo, że w związku z tym faktem będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i będą sprzedawać nadwyżkę wyprodukowanej przez siebie energii elektrycznej.

Dla tej sytuacji, tj. faktu, że będą Państwo prosumentem energii odnawialnej i będą sprzedawać nadwyżkę wyprodukowanej przez siebie energii elektrycznej, należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Art. 7 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy:

Jak już wskazano, nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o OZE”:

Art. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:

Art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

W świetle ww. przepisów, na gruncie ustawy sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii, za wynagrodzeniem, wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy Prawo przedsiębiorców.

W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

W okolicznościach sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Będą Państwo dokonywać dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie umowy cywilnoprawnej – umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym.

W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług – w przypadku wprowadzania energii do sieci energetycznej będą dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Okoliczność wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

W związku z powyższym, w przypadku wprowadzenia przez Państwa do sieci energii elektrycznej, która zostanie wyprodukowana w panelach fotowoltaicznych, czynność ta będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa oraz akty wykonawcze do tej ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy energii elektrycznej. Tym samym ww. transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (właściwą stawką podatku).

We wniosku wskazali Państwo, że w ramach planowanej inwestycji nie będą Państwo mieli możliwości wyodrębnienia wydatków związanych wyłącznie z dostawą paneli fotowoltaicznych.

Oznacza to, że ponoszone przez Państwa wszystkie wydatki w ramach planowanej inwestycji pn. „(...)”, gdzie zostanie wykonana m.in. dostawa paneli fotowoltaicznych i wydatków z tym związanych nie będą Państwo mieli możliwości wyodrębnienia z całości projektu - będą służyć Państwu zarówno do celów innych niż działalność gospodarcza (bezpłatnego składowania odpadów, z tytułu którego nie będą Państwo wykorzystywali infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT), jak również do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej w przypadku dostawy energii. W związku bowiem z faktem, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, będące konsekwencją montażu paneli fotowoltaicznych Państwa działania w charakterze prosumenta stanowić będą z kolei działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle powyższego, od całości wydatków związanych z planowaną inwestycją pn. „(...)” w miejscowości (...) będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego będą mogli Państwo zrealizować pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy otrzymana przez Państwa dotacja przedmiotowa, stanowiąca dofinansowanie do kosztów realizacji zadania, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali, planują Państwo złożyć wniosek o przyznanie dofinansowania na zadanie pn. „(...)” w miejscowości (...) ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...). Dofinansowanie inwestycji z ww. programu to maksymalnie 85%, zaś pozostałe 15% to wkład własny.

Otrzymana dotacja na realizację inwestycji nie będzie miała wpływu na cenę świadczonych usług dla mieszkańców. W przypadku nie pozyskania dofinansowania na realizację inwestycji nie przystąpią Państwo do realizacji ww. projektu.

Dotacja ma na celu wyłącznie dofinansowanie ogólnych kosztów realizowanej inwestycji.

W trakcie realizacji inwestycji będą Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków z (...) Jednostką Wdrażania Programów Unijnych na podstawie składanych wniosków.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych czynności w ramach projektu i nie będą Państwo mieli możliwości przeznaczyć ich na inny cel, który nie jest związany z realizacją ww. projektu.

Art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest zatem wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:

• C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State),
• C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związany z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie wynika, aby w odniesieniu do dotacji otrzymanej na realizację inwestycji pn. „(...)” w miejscowości (...) został spełniony warunek „bezpośredniego wpływu” dofinansowania na cenę świadczonych przez Państwa usług. W przedmiotowej sprawie nie zachodzi sytuacja, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Wskazali Państwo, że otrzymana dotacja na realizację inwestycji nie będzie miała wpływu na cenę świadczonych usług dla mieszkańców. Dotacja ma na celu wyłącznie dofinansowanie ogólnych kosztów realizowanej inwestycji. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie będzie przeznaczone na sfinansowanie konkretnych czynności w ramach projektu i nie będą Państwo mieli możliwości przeznaczyć ich na inny cel, który nie jest związany z realizacją ww. projektu.

Skoro zatem otrzymana dotacja nie ma bezpośredniego wpływu na cenę usług, tj. odbioru odpadów, to jest to dofinansowanie ogólne do Państwa działalności z zakresu ochrony środowiska i przyrody/wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, niezwiązane z konkretnymi dostawami towarów ani świadczeniem usług na rzecz mieszkańców.

Zatem otrzymana przez Państwa dotacja przedmiotowa, stanowiąca dofinansowanie do kosztów realizacji zadania, nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.