Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Dzielona”)

(…);

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

-(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Przejmująca”)

(…);

-(…) („Udziałowiec”)

(… ).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział

Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem Wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie (…), mający siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii i będący brytyjskim rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez (…) nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Wnioskodawca oraz Zainteresowany są spółkami celowymi należącymi do grupy (…) (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach Wielkiej Brytanii, Niemiec, Rumunii, Francji oraz Polski.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Wnioskodawcy dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. parków oraz centrów handlowych. Jednocześnie działalność Wnioskodawcy obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości.

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Wnioskodawcy jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w (…). W konsekwencji na działalność Wnioskodawcy składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji.

Poniżej opisane zostały składniki majątku przypisane do poszczególnych lokalizacji:

1) Działalność w (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. galerii handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”):

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-grunt,

-budynek Galerii (…),

-parkingi oraz budowle,

-urządzenia techniczne i maszyny (inwestycyjne, techniczne, mniejszej wartości),

-wyposażenie pomieszczeń,

-licencja (system liczenia klientów),

-prawa autorskie (znak towarowy) związane z Projektem (…),

-wartość firmy,

-środki transportu (m.in. wózek paletowy, wózek platformowy).

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowy o świadczenie usług czystości,

-umowy o świadczenie usługi radio (dostarczania mediów),

-umowy najmu, serwisu i dostarczania mat wejściowych i ich okresowej wymiany,

-umowy na usługi w zakresie ochrony środowiska,

-umowy o współpracy dotyczącej dzierżawy urządzenia do parzenia kawy,

-umowy na usługi eksploatacji i konserwacji urządzeń energetycznych wraz z układem technologicznym w węźle cieplnym zlokalizowanym w (…),

-umowy sprzedaży i przesyłu ciepła,

-umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacji deszczowej,

-umowy o przyłączenie do sieci ciepłowniczej,

-umowy o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków przemysłowych w (…),

-umowy na obsługę techniczną (kontroli, konserwacji i napraw) urządzeń dźwigowych,

-umowy najmu kontenera na odpady,

-umowy serwisowej (…) i oświetlenie awaryjne, a także na przegląd bram i przeglądy parku handlowego (…),

-umowy na usługi pocztowe,

-umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej wraz ze świadczeniem usługi dystrybucji energii elektrycznej oraz umowy refakturowania kosztów w tym zakresie,

-umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

-umowy na serwis i konserwację instalacji wentylacji oraz kurtyn powietrznych,

-umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

-umowy na dostawę urządzenia transmisji alarmów pożarowych, podłączenie systemu sygnalizacji pożaru, monitorowanie lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

-umowy o świadczenie usług konserwacyjnych i serwisowych,

-umowa na świadczenie usług w zakresie deratyzacji,

-umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego,

-w zakresie Projektu (…) toczy się również postępowanie sądowe z generalnym wykonawcą.

2)Działalność w (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. centrum handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”):

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-prawo użytkowania wieczystego gruntu,

-parking,

-prawa autorskie związane z Projektem (…),

-wyposażenie lokali w tym kina,

-urządzenia techniczne i maszyny.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowy o świadczenie usług czystości,

-umowy na usługi w zakresie wywozu selektywnej zbiórki odpadów,

-umowy na odbiór odpadów makulaturowych i foliowych w systemie serwisu kontenerowego,

-umowy na dostarczenie i dzierżawę pojemników na odpady komunalne,

-umowy sprzedaży energii elektrycznej,

-umowy sprzedaży ciepła (przesył i dostarczanie energii cieplnej),

-umowy świadczenia usług w zakresie ochrony środowiska,

-umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

-umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

-umowy o prace konserwacyjne,

-umowy o ochronę w formie monitorowania lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

-umowy sprzedaży energii elektrycznej i gwarancji pochodzenia,

-umowy o świadczenie usług porządkowych,

-umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów konserwacji i czyszczenia urządzeń podczyszczających ścieki oraz wody opadowe i roztopowe,

-umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

-umowy serwisowej urządzeń,

-umowy przeniesienia praw autorskich do projektu,

-umowę o podziale zarządzania powierzchniami wspólnymi quad usum zawartą pomiędzy (…) oraz Wnioskodawcą.

3)Działalność w (…)

Wnioskodawca prowadzi działalność także w zakresie powierzchni handlowej (…) zlokalizowanej przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”):

a)Środki trwałe związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-grunt,

-węzeł cieplny oddany w nieodpłatne użytkowanie,

-wiata śmietnikowa.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące

-umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych (połączenia oraz dostęp do Internetu),

-umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów i konserwacji,

-umowy na odbiór odpadów komunalnych segregowanych i dzierżawę pojemników,

-umowy sprzedaży ciepła,

-umowy przekazania węzła cieplnego,

-umowy kupna sprzedaży urządzeń energetycznych,

-umowy dotyczącej przyłącza kablowego,

-porozumienia dotyczącego indywidualnych warunków umów dla punktów poboru energii elektrycznej.

4)Działalność w (…)

Wnioskodawca prowadzi działalność także w zakresie parku handlowego (…) zlokalizowanego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”):

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-grunt,

-budowle,

-urządzenia (kocioł gazowy, drzwi automatyczne, skrzynka elektryczna zewnętrzna, system CCTV),

-prawa autorskie związane z Projektem (…).

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

-umowy na świadczenie usług utrzymania czystości,

-umowy kompleksowej dostarczania paliwa gazowego,

-umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej oraz usługi dystrybucji,

-umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, umowy praw autorskich dotyczących Projektu (…,

-umowa dzierżawy terenu pod przyłącza.

5)Działalność w (…)

Działalność Spółki dzielonej obejmuje działalność dotyczącą powierzchni obiektu handlowego tj. sklepu spożywczego (…) zlokalizowanego przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”):

a)Środki trwałe związane z Projektem (…), w szczególności obejmujące nieruchomość składającą się z budynku sklepu.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowy cesji praw z umowy dzierżawy oraz innych umów dotyczących nieruchomości położonej przy ul. (…) w (…).

W ramach Projektu (…) nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Wnioskodawca nie miał potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Wnioskodawcę składników majątku.

6)Działalność w (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. parku handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…”):

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-prawo użytkowania wieczystego gruntu,

-grunt,

-baner,

-urządzenia (urządzenie grzewczo-chłodnicze).

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

-umowa na usługi gospodarki komunalnej,

-umowa na usługi ochrony obiektu,

-umowa na internet,

-umowa na usługi sprzątania,

-umowa na dostarczanie gazu,

-umowa na sprzedaż energii elektrycznej dla odbiorcy B2B,

-umowy na usługi dystrybucji energii elektrycznej,

-umowa kompleksowa na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

-prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

7)Działalność w (…)

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-prawo użytkowania wieczystego gruntu,

-parking.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

-umowa kompleksowa na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej.

8)Działalność w (…)

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-grunt.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowa na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

-umowa na dzierżawę gruntu pod parking.

9)Działalność w (…)

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-grunt.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowa o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,

-umowa na energię elektryczną,

-prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

10)Działalność w (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”) w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-budowle,

-parking,

-przyłącza wodociągowe wraz z budowlami towarzyszącymi,

-przyłącza kanalizacyjne (sanitarne, burzowe) wraz z budowlami towarzyszącymi,

-przyłącze energetyczne wraz z budowlami towarzyszącymi,

-wiaty, ogrodzenia, murki oporowe, pylony maszty i tablice reklamowe,

-grunt.

11)Działalność w (…)

-budynek,

-budowle,

-grunt,

-zewnętrzna instalacja elektryczna,

-przyłącze do wody,

-kanalizacja sanitarna i deszczowa,

-nawierzchnie utwardzone.

12)Działalność w (…)

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynki,

-budowle,

-prawo wieczystego użytkowania gruntu (obecnie będące przedmiotem postępowania o przekształcenie w prawo własności), powierzchnie utwardzone w tym: drogi wewnętrzne, parkingi, chodniki,

-przyłącza mediów,

-urządzenia inwestycyjne - zespół nawiewny.

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące:

-umowy na energię elektryczną,

-umowa na energię cieplną,

-umowa na usługi zarządzania i administracji nieruchomością,

-umowa na internet,

-umowa na usługi telekomunikacyjne,

-umowy na dostawę wody i odbiór ścieków,

-umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

-umowa na monitoring pożarowy,

-prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

13)Działalność w (…)

a)Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynki,

-budowle,

-grunt.

14)Działalność w (…)

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) w (…). Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się składniki materialne i niematerialne („Projekt (…)”) związane z Projektem (…), w szczególności:

-budynek,

-budowle,

-grunt.

W ramach Projektu (…), nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Wnioskodawca nie miał potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Wnioskodawcę składników majątku.

(dalej łącznie jako „Projekty”)

Poza opisanymi powyżej składnikami majątku, do każdego z Projektów przypisane są:

a)Umowy najmu zawarte z najemcami w ramach danego Projektu;

b)Środki pieniężne dotyczące działalności związanej z danym Projektem;

c)Bieżące zobowiązania związane z danym Projektem, wynikające m.in. z opisanych powyżej umów;

d)Należności przypisane do danego Projektu, w szczególności wynikające z zawartych umów najmu poszczególnych Projektów, w tym należności z tytułu czynszu (lokalu, parkingu, pasażu), czy też marketingu;

e)Oddzielne Umowy Zarządzania zawarte są przez Wnioskodawcę na poszczególne Projekty;

f)Gwarancje i zabezpieczenia otrzymane od generalnych wykonawców dotyczące budowy poszczególnych projektów (o ile pozostają one jeszcze w mocy).

Zgodnie z przyjętą praktyką obowiązującą w Grupie, Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, a wszelkie prace związane z obsługą/zarządzaniem Wnioskodawca oddelegowuje do dedykowanego podmiotu tj. (…) sp. z o.o., który na podstawie umowy zarządzania świadczy usługi w obszarze zarządzania spółką oraz zarządzania nieruchomością, tzw. asset management i property management (dalej: „Umowa Zarządzania”).

Podkreślenia wymaga również, że w przypadku Projektów (…), nieruchomości handlowe wynajmowane są jednemu najemcy – sklepom typu (…) lub (…), który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Wnioskodawca nie miał potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie.Niemniej, tak jak powyżej wskazano umowa z kluczowym najemcą, będzie elementem wydzielanych składników majątkowych.

Działalność Spółki Dzielonej jest finansowana kredytem przez zewnętrzny podmiot - bank (…) oraz przez pożyczki od podmiotów powiązanych otrzymane z Grupy (dalej: „Finansowanie”). Jednocześnie Wnioskodawca ma możliwość przypisania Finansowania do poszczególnych Projektów na podstawie bezpośredniej alokacji lub właściwego klucza podziału.

Wnioskodawca posiada również umowę z bankiem na zabezpieczenie stóp procentowych posiadanego kredytu (…) („Umowa Zabezpieczenia”). Bank nie wymaga, aby każda spółka otrzymująca od niego kredyt przystępowała również do Umowy Zabezpieczenia.

Spółka Dzielona w zakresie działalności dotyczącej Projektów jest jednocześnie stroną umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego, która dotyczy 33 budynków (dalej: „Umowa Certyfikacji”).

Wnioskodawca posiada również zawarte z podmiotem powiązanym umowy dzierżawy, na podstawie to których jest dzierżawcą budynku (…), nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…) („Umowa Dzierżawy”).

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku (…) w Polsce (szczegółowe powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części Wniosku) planowane jest podzielenie Wnioskodawcy przez wydzielenie określonych Projektów do odrębnych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów (w zakresie których Wnioskodawca złoży odrębne wnioski wspólne o wydanie interpretacji indywidualnej), w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu (…) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Po dokonaniu wszystkich podziałów Wnioskodawcy, w Spółce Dzielonej pozostanie zasadniczo Projekt (…) – szczegółowy zakres przenoszonych i pozostających składników majątku został opisany w dalszej części wniosku.

Na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 KSH). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Projektu ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów, Spółka Dzielona przejęła poprzez połączenie dwie inne spółki z grupy: w 2011 r. nastąpiło połączenie ze spółką zależną od Wnioskodawcy, w ramach którego Wspólnik Spółki Dzielonej nie otrzymał nowych udziałów, natomiast w 2017 r. Wnioskodawca połączył się ze spółką siostrą (Udziałowiec był również jej wspólnikiem), w ramach tego połączenia Wspólnik Spółki Dzielonej otrzymał nowe udziały. Tym samym część obecnie posiadanych udziałów została przydzielona Wspólnikowi Spółki Dzielonej w wyniku innego łączenia podmiotów.

Wspólnik Spółki Dzielonej jest jedynym wspólnikiem w Spółce Przejmującej i pozostanie nim na moment Podziału oraz po nim.

Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o określoną kwotę. W ramach Podziału, działalność związana z Projektem (…) zostanie wraz z przypisanymi do niej składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami wydzielona do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz Udziałowca.

Zainteresowani podkreślają, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Wnioskodawcy odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami KSH.

Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą na moment Podziału czynnymi podatnikami VAT.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Projektu (…), które zostały wymienione w pierwszej części Wniosku w ramach działalności prowadzonej w (…), obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu (…).

Po Podziale, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność związaną z Projektem (…) i zajmowała się jego komercyjnym wynajmem.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Projektu (…), obejmująca przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.

Jednocześnie w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia:

-Dotychczasowych rachunków bankowych Wnioskodawcy,

-Umowy Certyfikacji,

-Projektu (…), który docelowo będzie stanowił działalność pozostawioną w Spółce Dzielonej,

-Pozostałych Projektów i składników z nimi związanych, które będą wydzielane równocześnie w ramach innych podziałów, nieobjętych zakresem niniejszego Wniosku.

Planowane jest, aby w zakresie umów dotyczących Projektu (…), w tym Umowy Zarządzania dokonać ich przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej w ramach cesji.

Odnośnie do Finansowania udzielonego przez bank, Spółka Przejmująca przystąpi do umowy kredytowej w części w jakiej dotyczy ona przejmowanego Projektu (…). Natomiast w przypadku Finansowania otrzymanego od Grupy, Spółka Przejmująca przejmie to finansowanie (dołączy do pożyczki) na podstawie właściwego aneksu do umowy pożyczki zawartej z Grupą, w części w jakiej finansowania od podmiotu powiązanego dotyczyło (…).

Pierwotnym planem Wnioskodawcy było przeniesienie rachunków bankowych na Spółkę Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe. Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące przenoszonego Projektu znajdujące się na rachunku Spółki Dzielonej na moment Podziału.

Możliwe jest, że część praw i obowiązków z niektórych umów dotyczących Projektu (…) nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, jeśli np. wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów. Ponadto, istnieją umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą wielu Projektów, a które to umowy ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do działalności związanej z Projektem (…). W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Projektem (…), a ponoszone koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do działalności Projektu (…) odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności związanej z Projektem (…). Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony dostęp do usług na podstawie tych umów.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu (…) wymienione w ramach działalności w (…) na początku Wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu (…).

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

•Dotychczasowe rachunki bankowe,

•Umowa Zabezpieczenia,

•Umowa Certyfikacji,

•Umowa Dzierżawy.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność Pozostała”.

Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o Projekt (…) w takim samym zakresie jak dotychczas.

Wyodrębnienie Projektów w Spółce Dzielonej

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Projektu (…) i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu.

Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Projektu (…) i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Projektu (…) bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Projektu (…). Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu (…) oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Projektem (…), lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Przejmującej [winno być Spółce Dzielonej – przypis organu].

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Uzasadnienie planowanego Podziału

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Projektem (…), od pozostałej działalności dotyczącej Projektu (…) i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne, zarządcze lub ułatwiające pozyskanie wspólnego finansowania uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Podział wynika z kilku kluczowych powodów:

a)Zbliżający się koniec finansowania w banku (…) – Spółka Dzielona aktualnie posiada finansowanie udzielone przez bank (…), z którym umowa wygasa w grudniu 2025 roku. W związku z tym, konieczne staje się podjęcie działań mających na celu zabezpieczenie przyszłych źródeł finansowania, które będą dostosowane do zmieniającej się struktury i profilu aktywów spółki. W tym zakresie mało prawdopodobne jest przedłużenie finansowania z aktualnym kredytodawcą w związku z planami banku na wyjście z działalności prowadzonej w Polsce, jak również mało prawdopodobne jest uzyskanie refinansowania na cały istniejący portfel Spółki Dzielonej ze względu na jego zróżnicowanie.

b)Znalezienie korzystnego refinansowania – w obliczu zróżnicowanego portfela nieruchomości, obejmującego zarówno duże centra handlowe, retail parki, jak i pojedyncze sklepy sieci spożywczych, a także projekty uzyskujące przychody w EURO i/lub PLN, pozyskanie jednolitego, korzystnego refinansowania na obecnym poziomie organizacyjnym staje się mało prawdopodobne. Wydzielenie poszczególnych Projektów (bądź ich grup) do odrębnych podmiotów umożliwi bardziej precyzyjne dopasowanie struktury finansowania do specyfiki poszczególnych nieruchomości i ich rynkowej atrakcyjności.

c)Zwiększenie atrakcyjności Projektów dla potencjalnych kredytodawców – W ramach planowanego Podziału, nieruchomości przypisane do poszczególnych Projektów zostaną wydzielone do odrębnych podmiotów, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi grupami aktywów. Projekty będą dobierane w taki sposób, aby zwiększyć ich atrakcyjność w oczach potencjalnych kredytodawców, co może przełożyć się na korzystniejsze warunki pozyskania finansowania.

d)Atrakcyjność dla banków i lepsza pozycja negocjacyjna – Rozdzielenie Projektów na odrębne podmioty sprawi, że każda z wydzielonych spółek będzie mogła być traktowana jako bardziej przejrzysta i jednolita jednostka, odseparowana prawnie od ewentualnych ryzyk wynikających z innych Projektów. To z kolei zwiększy jej atrakcyjność dla banków, umożliwiając uzyskanie korzystniejszych warunków finansowania oraz lepszą pozycję negocjacyjną, zarówno w kontekście refinansowania, jak i przyszłych transakcji.

e)Łatwiejsze zarządzanie mniejszymi aktywami – Podział pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi segmentami aktywów, które przypisane są do poszczególnych Projektów. Mniejsze jednostki organizacyjne, zarządzające konkretnymi grupami nieruchomości, będą w stanie szybciej reagować na zmiany rynkowe, lepiej dostosować strategię do specyfiki poszczególnych aktywów oraz skoncentrować się na ich optymalizacji.

f)W zakresie wydzielenia kilku Projektów do jednej spółki, powodowane jest to głównie możliwością uzyskania korzystniejszego finansowania, przykładowo banki udzielą finansowania w EUR (które jest korzystniejsze dla kredytobiorcy) jedynie w przypadku gdy istotna większość przychodów z danego Projektu generowana jest również w EUR – w tym zakresie projekty takie łączone są w ramach jednej spółki przejmującej, a odrębnie podmioty generujące przychody w PLN. Inną okolicznością jest takie połączenie Projektów, aby osiągały one niezbędną minimalną wartość, na którą bank będzie chętny udzielić kredytu – w szczególności banki niechętnie udzielają niewielkich kwot kredytu, gdyż wiążą się one z takim samym nakładem pracy i mniejszym zyskiem, a miałoby to miejsce w przypadku wydzielenia mniejszych Projektów do odrębnych spółek przejmujących. Połączenie kilku małych Projektów w jednej spółce pozwoli także na uzyskanie lepszej efektywności kosztowej obsługi takiej spółki w stosunku do generowanych przez nią przychodów.

g)Projekt (…) – w ramach tego projektu nie jest możliwe uzyskanie finansowania bankowego, ze względu na dzierżawę gruntu i brak możliwości ustanowienia hipoteki. W związku z tym wydzielenie Projektu (…) do odrębnej spółki umożliwi jego niezależne sfinansowanie w inny (nie bankowy) sposób oraz oddzielenie go od innych składników majątkowych, które mogą zostać objęte finansowaniem bankowym.

W konsekwencji, planowany Podział nie tylko zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania oraz wzmocni pozycję Grupy na rynku, ale również poprawi efektywność zarządzania.

Inne okoliczności związane z Podziałem

Spółka Dzielona wskazuje, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych niniejszym Wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie działalność związana z Projektem (…).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Na moment składania Wniosku proces Podziału był w trakcie przygotowania. W związku z przygotowanym i uzgodnionym po złożeniu Wniosku przez Spółkę Dzieloną planem podziału, Wnioskodawca pragnie doprecyzować okoliczności składające się na zdarzenie przyszłe opisane we Wniosku w taki sposób, że:

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo następujące składniki materialne i niematerialne:

a)Środek trwały w postaci budynku (…).

b)Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…) opisane we Wniosku, a także:

-Umowa dot. dzierżawy drukarki biurowej.

-Umowa na najem prasy na odpady.

-Umowa na odbiór odpadów komunalnych.

-Umowa na konserwację hydroforni.

-Umowy dzierżawy gruntu pod reklamy.

-Umowa dzierżawy urządzenia do sprzedaży kart podarunkowych.

-Umowa z agencją kreatywną.

-Umowa na serwis wi-fi.

-Umowa na prowadzenie strony internetowej.

-Umowa na przegląd klap dymowych i systemu oddymiania.

-Decyzja odnośnie zajęcia pasa drogowego.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu (…):

-Umowy dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej.

-Umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków.

-Umowa serwisowa na przeglądy i konserwacje systemu i sprzętów p-poż.

-Umowa o świadczenie usług porządkowych.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu (…):

-Umowa o zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków.

-Decyzja na umieszczenie urządzenia obcego w pasie drogowym drogi publicznej.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo środki trwałe w postaci masztów oraz prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu (…):

-Umowa kompleksowa na sprzedaż energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

-Umowa o zarządzanie parkingiem,

-Umowa pośrednictwa w wynajmie nieruchomości.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości Projektu (…) we własność.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo środki trwałe w postaci parkingu oraz prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu (…), w szczególności obejmujące umowę na usługi ochrony obiektu.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo wartości niematerialne i prawne w postaci zajęcia pasa drogowego pod przyłącze WOD-KAN oraz porozumienie z gminą (…) nt. opłaty za wody opadowe.

Działalność w (…)

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu (…) składają się dodatkowo składniki materialne i niematerialne w postaci zobowiązania w sprawie opłat za zajęcie pasa drogowego pod przyłącze WOD-KAN.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Zainteresowanych majątek przeniesiony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT. (stanowisko oznaczone we wniosku nr 7)

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie Projektu (…) pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się m.in. do transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy kodeks cywilny) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT jest taka sama jak zawarta w ustawie o CIT. W związku z tym argumentacja przedstawiona w uzasadnieniu do pytania 1 powyżej znajdzie również zastosowanie w tym przypadku.

W związku z Państwa powyższym wskazaniem, w tym miejscu zostało przywołane Państwa uzasadnienie stanowiska dotyczące pytania oznaczonego we wniosku nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:

„Zdaniem Zainteresowanych, wydzielana ze Spółki Dzielonej i przejmowana przez Spółkę Przejmującą działalność związana z Projektem (…) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:

a)zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym);

b)powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym;

c)powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.

W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku działalności w zakresie Projektu (…).

Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak i doktryna prawa podatkowego.

Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania.

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność w zakresie Projektu (…) będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, działalność w zakresie Projektu (…) w momencie Podziału obejmować będzie m.in. środki trwałe związane z Projektem (…), w szczególności obejmujące nieruchomość składającą się z budynku sklepu; prawa i obowiązki z umów związanych Projektem (…), w szczególności obejmujące umowy cesji praw z umowy dzierżawy oraz innych umów dotyczących nieruchomości położonej przy ul. (…) w (…); należności i zobowiązania wynikające z umów oraz środki pieniężne.

Wskazane elementy są i będą powiązane na moment Podziału poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie Projektu (…), obejmującej świadczenie usług najmu i czerpanie z tego tytułu pożytków. Co więcej, uznać należy, że będą to składniki wystarczające, aby działalność związana z Projektem (…) była prowadzona przez Spółkę Przejmującą samodzielnie (co nie wyklucza możliwości zlecania podmiotom trzecim poszczególnych czynności z tym związanych). Ze Spółki Dzielonej przeniesione zostaną wszystkie funkcje związane z działalnością w ramach Projektu (…) i jego wynajmem. W konsekwencji, nie będzie w Spółce Dzielonej już projektu o takim zakresie.

Od strony praktycznej należy podkreślić, że majątek przenoszony umożliwi generowanie przychodów - wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów najmu, w tym też już istniejących należności z rozpoczętych umów najmu. Jednocześnie wskazany zakres przeniesienia umożliwia realizację zadań biznesowych w szczególności uzyskiwania przychodów z najmu i właściwego zarządzania Projektem (…) (i ponoszenia w tym zakresie kosztów) - w tym zakresie przeniesione zostaną umowy dotyczące obsługi budynku.

Bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątku (wchodzące w skład Projektu (…)). Kontynuacja ta będzie możliwa dzięki kompleksowemu charakterowi działalności Projektu (…), w skład której będą wchodzić w szczególności umowy najmu, czy też środki finansowe. Istotne jest w tym zakresie także przeniesienie Umowy Zarządzania, która w przypadku nieruchomości komercyjnych jest kluczowym elementem pozwalającym na niezakłócone funkcjonowanie danego obiektu - w przedmiotowej sprawie Umowa Zarządzania związana z Projektem (…) zostanie przeniesiona co pozwoli na niezakłócone funkcjonowanie Projektu po przejęciu przez Spółkę Przejmującą.

Analogicznie przejmowane Finansowanie zapewni możliwość funkcjonowania Projektu (…) w Spółce Przejmującej bez konieczności angażowania dodatkowych zasobów na zabezpieczenie środków finansowych.

Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu (…) oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie odrębnego Projektu (…)) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem (…) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.

W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności. Nie jest w tym zakresie konieczne formalne wyodrębnienie w ramach spółki jako odział.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność związana z Projektem (…) cechować będzie się odpowiednim wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT. Przejawem wyodrębnienia organizacyjnego będą przede wszystkim odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które służyć będą czerpaniu pożytków z najmu powierzchni przypisanej do Projektu (…).

Niezależnie od braku formalnego wyodrębnienia, działalność dotycząca Projektu (…) posiada i będzie posiadać także faktyczną organizacyjną odrębność z uwagi na możliwość przypisania poszczególnych składników majątkowych w ramach projektów dotyczących różnych lokalizacji. Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątkowe nabyte w związku z Podziałem.

Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się również poprzez oddzielną lokalizację geograficzną Projektu (…) od pozostałych Projektów znajdujących się w Spółce Dzielonej. W tym zakresie intuicyjne jest przypisanie usługodawców i usługobiorców operujących w danej lokalizacji do Projektu (…).

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem (…) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony organizacyjnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym drugą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe.

Ewidencja księgowa w Spółce Dzielonej pozwala na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, pozwalająca na wyodrębnienie wszystkich pozycji bilansowych przypisanych do działalności związanej z Projektem (…). Spółka Dzielona sporządza odrębne bilanse oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Projektów.

System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych Projektem (…). Przypisanie do działalności związanej z Projektem (…) przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest (będzie) możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością Projektu (…) (np. faktury dotyczące (…)), zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących działalności związanej z Projektem (…) i Działalności Pozostałej Spółki Dzielonej.

Brak przeniesienia rachunku bankowego w ramach Podziału nie powinien negatywnie wpływać na wyodrębnienie finansowe, w szczególności mając na uwadze, że środki pieniężne zgromadzone na tym rachunku zostaną przeniesione w odpowiedniej kwocie w ramach Podziału.

Zainteresowani stoją na stanowisku, że działalność związana z Projektem (…) stanowić będzie w momencie Podziału wyodrębniony finansowo zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym trzecią przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu Projektu (…). W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca czerpała będzie pożytki z wynajmu Projektu (…).

Wnioskodawca pragnie także zwrócić uwagę na treść Objaśnień Podatkowych wydanych przez Ministerstwo Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” („Objaśnienia”). Objaśnienia te zostały wydane dla potrzeb odpowiedniej kwalifikacji nieruchomości na gruncie podatku od towarów i usług niemniej jednak zawarte tam rozważania dotyczące oceny istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mają zastosowanie również w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – mając w szczególności na uwadze analogiczną definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w obu ustawach.

Objaśnienia dotyczą transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych i wskazują, że przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

i.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

ii.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Jak wskazano w Objaśnieniach, w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów; (ii) umowy o zarządzanie nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami; (iv) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Jak opisane zostało we wniosku wszystkie wskazane w Objaśnieniach elementy niezbędne do uznania, iż istnieje faktyczna możliwość kontynuacji działalności zostaną przeniesione w ramach Podziału. Tym samym należ uznać, iż kryterium to zostało spełnione.

Spółka Przejmująca ma również zamiar prowadzić działalność w Projekcie (…) w takim samym zakresie, tj. wynajmu powierzchni na cele komercyjne, jak miało to miejsce dotychczas w Spółce Dzielonej. Przyjąć zatem należy, że kryterium to również zostało spełnione.

Podsumowując warunki uznania przenoszonych składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na podstawie Objaśnień są w ocenie Wnioskodawcy spełnione.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Projekt (…) cechować będzie się wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Projekt (…), stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.”

Jak zostało przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy do pytania numer 1 powyżej, działalność związana z Projektem (…) będzie mogła zostać uznana za całość organizacyjną, finansową oraz funkcjonalną, a tym samym będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, również w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie działalności Projektu (…) ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:

Podział może być dokonany:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2)przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3)przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);

5)przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie i przeniesienie na istniejącą spółkę części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez wydzielenie.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ustalenie, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wymaga oceny, czy zawiera on składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez konieczności:

-angażowania przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

-podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:

1)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów;

2)umowy o zarządzanie nieruchomością;

3)umowy zarządzania aktywami;

4)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C‑497/01, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Spółki Dzielonej dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. parków oraz centrów handlowych. Jednocześnie działalność Spółki Dzielonej obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości.

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w (…). W konsekwencji na działalność Spółki Dzielonej składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy galerii handlowej znajdującej się przy ul. (…) („Projekt (…)”), centrum handlowego znajdującego się przy ul. (…) w (…)(„Projekt (…)”), powierzchni handlowej (…) zlokalizowanej przy ul. (…) w (…) („Projekt (…)”), parku handlowego (…) zlokalizowanego przy ul. (…) w (…) („Projekt (…)”), powierzchni obiektu handlowego tj. sklepu spożywczego (…) zlokalizowanego przy ul. (…) w (…) („Projekt (…)), parku handlowego znajdującego się przy ul. (…) („Projekt (…)”), parku handlowego znajdującego się przy ul. („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…)” („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) („Projekt (…)”), powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. („Projekt (…)”), oraz powierzchni handlowej znajdującej się przy ul. (…) („Projekt (…)”).

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu (…) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie („Podział”).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy majątek przenoszony przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Projektem (…), cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym Projektu (…) przemawia fakt, że – jak Państwo podali – w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Projektu (…) i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu. Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione, które znajduje potwierdzenie w systemie księgowym Spółki Dzielonej. Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych. System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu. Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu. Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Projektu (…) i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment Podziału będzie przejawiać się tym, że składniki majątkowe danego Projektu powiązane są poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Istotne jest również to, że – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – w oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzania najmem komercyjnym Projektu (…) bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Projektu (…).

Jak wynika z wniosku, w ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Projektu (…), które zostały wymienione we wniosku w ramach działalności prowadzonej w (…), obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu (…).

Wskazali Państwo, że bezpośrednio po Podziale nie będzie konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Projektu (…) oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) - w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej. Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Projektem (…), lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Projektem (…), mających być przedmiotem przeniesienia, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników składających się na działalność związaną z Projektem (…) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze, związane z komercyjnym wynajmem nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Projektem (…), będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W konsekwencji uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na działalność związaną z Projektem (…) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane jego przeniesienie na Spółkę Przejmującą, która będzie kontynuowała w tym zakresie dotychczasową działalność Spółki Dzielonej realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie