Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia w całości podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową platform (…) oraz aplikacji (…).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) od 19 grudnia 2014 r.

Jest to przedsiębiorstwo wielobranżowe, które prowadzi działalność w kilku obszarach. Główne branże obejmują w szczególności: portale internetowe, usługi (…) (m.in. przyciemnianie szyb samochodowych i okiennych), doradztwo (…) w zakresie tworzenia stron internetowych i bezpieczeństwa (…), a także działalność jako Mała Instytucja Płatnicza, świadcząca usługi związane z przekazami pieniężnymi.

Spółka zarządza (lub będzie zarządzać w przyszłości) kilkoma platformami internetowymi dedykowane różnym branżom, w tym w szczególności:

- (…) oraz innymi stronami wykorzystywanymi do pozycjonowania organicznego.

Szczegółowe informacje na temat działalności poszczególnych platform Spółki przedstawiają się następująco:

1.(…):

Jest to serwis internetowy umożliwiający szybkie i bezpieczne przesyłanie środków pieniężnych dla osób osadzonych w aresztach śledczych, zakładach karnych lub oddziałach zewnętrznych. Użytkownicy mogą za jego pośrednictwem zrealizować tzw. „wypiskę” (przesłanie pieniędzy) oraz zamówić paczki żywnościowe i higieniczne dla osadzonych.

2.(…):

Platforma oferująca wynajem samochodów dostawczych, w tym plandek, firanek, furgonów, chłodni i innych pojazdów. Będzie działać w (…), zapewniając klientom dostęp do różnorodnych pojazdów dostosowanych do różnych potrzeb transportowych.

3.(…):

Specjalizuje się w usługach związanych z przyciemnianiem szyb samochodowych, montażem folii ochronnych, dekoracyjnych oraz reklamowych na witrynach i oknach. Działa stacjonarnie w (…), oferując kompleksowe usługi w zakresie folii samochodowych i okiennych.

4.(…):

Platforma logistyczna skierowana do firm produkcyjnych i transportowych, oferująca narzędzia do planowania i optymalizacji procesów logistycznych. Ułatwia zarządzanie łańcuchem dostaw, monitorowanie przesyłek oraz analizę efektywności operacji logistycznych.

5.Platforma (…)

To aplikacja mobilna dla restauracji, oferująca subskrypcyjny model dostępu do ofert lunchowych. Jest to projekt w fazie rozwoju, który ma na celu ułatwienie dostępu do atrakcyjnych ofert lunchowych oraz menu restauracji, oferując jednocześnie wygodny sposób zamawiania posiłków.

Wyżej wskazane platformy stanowią integralną część działalności Spółki, oferując różnorodne usługi w obszarach m.in. finansów, transportu, reklamy oraz logistyki.

Aktualnie świadczone przez Spółkę usługi Jako Mała Instytucja Płatnicza, Spółka prowadzi działalność zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, świadcząc usługi pośrednictwa w zakresie transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych. Działalność ta dotyczy platformy (…), na której Spółka świadczy usługi płatnicze. Ponadto na tej platformie klient może wykupić usługę generowania instrukcji, jak przesłać przelew pieniężny do osadzonego (wskazanie danych oraz tytułu przelewu). W takim przypadku Spółka opodatkowuje te usługi stawką 23% VAT.

Z kolei w zakresie usług świadczonych na platformie (…), obejmujących między innymi przyciemnianie szyb samochodowych oraz montaż folii ochronnych, Spółka stosuje jednolitą stawkę VAT w wysokości 23%.

Planowane usługi Spółki na nowych platformach w ramach zarządzania wyżej wymienionymi platformami internetowymi (tj. (…), aplikacja (…), Spółka zamierza świadczyć na rzecz innych podmiotów (dalej: Operatorów platform) usługi polegające w szczególności na:

• udostępnianiu platform w modelu licencyjnym,
• obsłudze technicznej platform,
• rozwoju funkcjonalności platform,
• wsparciu w zakresie pozyskiwania użytkowników i klientów.

W zamian za świadczone usługi Spółka będzie otrzymywać od Operatorów platform ustalone wynagrodzenie. Operatorzy platform będą podmiotami powiązanymi ze Spółką w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2023 r. 2805 ze zm.).

W praktyce biznesowej rozdzielenie ról między „właścicielem platformy” a „operatorem platformy” może przynosić wiele korzyści. Typowymi powodami, dla których wyodrębnia się operatora platformy są:

1)Podział odpowiedzialności i ryzyka: każda ze stron koncentruje się na obszarze, w którym się specjalizuje, a ryzyka są rozdzielone: a Twórca (właściciel platformy) skupia się na jej rozwoju, utrzymaniu technicznym i bezpieczeństwie. Operator platformy bierze na siebie kwestie sprzedaży, obsługi klienta, pobierania płatności, rozstrzygania reklamacji itp.

2)Specjalizacja i efektywność: Deweloperzy i specjaliści IT współpracujący ze spółką tworzącą platformę mogą skupić się w na ulepszaniu produktu. Spółka zajmująca się wyłącznie lub głównie obsługą klientów i płatności może mieć lepiej dopracowane procesy związane z tego typu usługami.

3)Zarządzanie wizerunkiem oraz relacjami z klientami: Dzięki wyraźnemu podziałowi ról klient wchodzi w relację z podmiotem (operatorem) wyspecjalizowanym w obsłudze użytkowników i gotowym sprostać ich potrzebom. Odpowiedzialność za ewentualne błędy lub reklamacje spoczywa na operatorze, który ma bliższy kontakt z klientem.

Podsumowując, operator platformy pełni kluczową rolę w łańcuchu wartości - zajmuje się kontaktem z końcowymi użytkownikami, obsługą płatności, rozliczeniami czy serwisem klienta, podczas gdy Spółka będąca właścicielem platformy (tu: Wnioskodawca) może skoncentrować się na ciągłym rozwijaniu produktu oraz udzielaniu licencji.

W przypadku aplikacji (…) do momentu złożenia niniejszego wniosku o interpretację podatkową poniesiono głownie wydatki obejmujące przygotowanie koncepcji aplikacji oraz przeprowadzenie warsztatów projektowych.

Sporządzono raport z przeprowadzonych warsztatów, określający główne założenia projektu. Wybrano firmę wykonawczą do stworzenia oprogramowania oraz opracowano wstępny projekt graficzny. Spółka zamierza obecnie rozpocząć fazę programowania i testowania aplikacji.

Jeśli chodzi o Platformy (...) - to obie Platformy są w zaawansowanej fazie rozwoju - większość kluczowych funkcjonalności została już wdrożona, jednak nadal trwają prace mające na celu jej ostateczne dostosowanie oraz dopracowanie szczegółów.

W efekcie, mimo że rdzeń systemu jest praktycznie ukończony, platforma nie została jeszcze uruchomiona komercyjnie i wymaga dalszych działań (m.in. testów, poprawek technicznych, integracji z partnerami, działań marketingowych) przed wprowadzeniem do użytku.

Nowe platformy (…) oraz aplikacja (…) nie generują jeszcze przychodów, ponieważ znajdują się obecnie w fazie projektowania, budowy i rozwoju.

W tym czasie Spółka ponosi koszty związane z ich tworzeniem, w tym wydatki na usługi programistyczne, opracowanie funkcjonalności, testowanie oraz rozwój technologiczny.

Ponieważ platformy te jeszcze nie zostały w pełni wdrożone, brak jest przychodów z ich działalności. Dopiero po zakończeniu testów, wdrożeniu platform i przeprowadzeniu działań marketingowych, platformy te rozpoczną generowanie przychodów.

Budowa platformy internetowej/aplikacji mobilnej to złożony proces, który składa się z kilku etapów, a firma ponosi różnorodne koszty związane z każdym z tych etapów. Proces wygląda następująco:

1.Planowanie i analiza wymagań

Na początku procesu budowy platformy internetowej, firma musi przeprowadzić szczegółową analizę wymagań. W tym etapie definiowane są cele platformy, jej funkcjonalności, grupa docelowa użytkowników oraz ogólny model biznesowy. Koszty związane z tym etapem obejmują:

• zatrudnienie konsultantów lub analityków biznesowych, którzy pomogą w określeniu potrzebnych funkcji,
• koszty badań rynkowych oraz analiz konkurencji.

2.Projektowanie UX/UI - User (...) (UX) i User Interface (UI) tj. Doświadczenie użytkownika i interfejs użytkownika

Kolejnym krokiem jest stworzenie projektu platformy, obejmującego zarówno aspekty wizualne, jak i w zakresie użyteczności. Etap projektowania UX/UI jest kluczowy dla zapewnienia dobrego doświadczenia użytkownika. Koszty związane z tym etapem to:

• zatrudnienie projektantów UX/UI, którzy opracowują interfejs użytkownika oraz jego interakcje,
• koszty narzędzi do prototypowania i testowania projektów.

3.Rozwój i programowanie

To najważniejszy etap, w którym firma ponosi największe koszty. Programiści pracują nad wdrożeniem funkcji platformy, jej integracją z systemami zewnętrznymi, bazami danych i tworzeniem logiki biznesowej. Koszty te obejmują:

• usługi programistyczne - wynagrodzenie dla zespołu programistów, którzy tworzą aplikację (backend, frontend),
• zakup oprogramowania lub licencji na narzędzia programistyczne,
• integracja z bazami danych oraz zewnętrznymi API,
• testy bezpieczeństwa i audyty aplikacji w celu ochrony danych użytkowników.

4.Testowanie i wdrożenie

Po zakończeniu tworzenia platformy, następuje etap testów, który pozwala wykryć błędy i zapewnić prawidłowe działanie aplikacji. Koszty w tym etapie obejmują:

• koszty zatrudnienia testerów (...), którzy przeprowadzają testy funkcjonalności, wydajności oraz bezpieczeństwa,
• usługi zewnętrznych firm specjalizujących się w testach (np. testy obciążeniowe, audyty bezpieczeństwa).

5.Marketing i promocja

Po zakończeniu wdrożenia platformy, firma musi zainwestować w działania marketingowe, które pozwolą przyciągnąć użytkowników. Koszty związane z marketingiem obejmują:

• zatrudnienie specjalistów marketingowych lub agencji, które opracują strategię promocyjną,
• reklama internetowa, w tym kampanie w (…) media społecznościowe, (...) marketing, SEO,
• tworzenie materiałów promujących platformę, takich jak reklamy, (...), filmy promocyjne.

6.Utrzymanie i rozwój

Po uruchomieniu platformy, firma ponosić będzie koszty związane z jej codziennym utrzymaniem oraz dalszym rozwojem. Etap ten obejmuje:

• zatrudnienie administratorów systemów oraz specjalistów IT do monitorowania działania platformy
• rozwój nowych funkcjonalności i aktualizacje oprogramowania,
• wsparcie techniczne dla użytkowników, np. zatrudnienie zespołu obsługi klienta.

Aby zbudować platformę internetową, firma musi zatem zaangażować różne zasoby, zarówno ludzkie, jak i technologiczne:

• zespół projektowy (analitycy, projektanci, programiści, testerzy),
• narzędzia programistyczne i licencje na oprogramowanie,
• serwery i infrastruktura IT, w tym hosting, bazy danych, bezpieczeństwo,
• budżet na marketing oraz działania promujące platformę.

Przez sformułowanie „budowa platformy internetowej czy też „budowa aplikacji mobilnej” Wnioskodawca ma zatem na myśli ponoszenie ogółu kosztów związanych z całym procesem tworzenia platformy internetowej lub aplikacji, opisanym powyżej. Wszystkie te etapy i koszty są niezbędne do stworzenia funkcjonalnej, bezpiecznej i atrakcyjnej platformy internetowej/aplikacji mobilnej. Każdy etap budowy platformy wymaga odpowiednich inwestycji w zasoby i technologie. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać inwestycje w nowe platformy wyłącznie do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług zarządzania platformami (…) oraz aplikacjami (…) i (…).

Wnioskodawca ma możliwość obiektywnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami do wydatków, w odniesieniu do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (wydatki na platformy (…) oraz aplikacje (…) i (…), a także do wydatków, w odniesieniu do których takie prawo nie przysługuje (wydatki związane z platformą (…).

W ramach ponoszenia ww. wydatków na budowę platform internetowych/aplikacji mobilnej Spółka nie będzie nabywać usług noclegowych i gastronomicznych.

Wnioskodawca będzie ponosić ww. wydatki we własnym imieniu i na własną rzecz.

Wnioskodawca podkreśla, że:

• nie świadczy i nie będzie świadczyć usługi taksówek osobowych opodatkowanych ryczałtem (art. 114 ust. 1 ustawy o VAT),
• nie świadczy i nie będzie usługi turystyki - Podmioty świadczące usługi turystyki, które stosują VAT marży, nie mogą odliczać VAT od zakupów związanych z bezpośrednią korzyścią turysty (art. 119 ust. 4 ustawy o VAT),
• nie dokonuje i nie będzie dokonywać dostawy towarów takich jak: Dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane opodatkowanych marżą (art. 120 ust. 17 i 19 ustawy o VAT),
• nie wykonuje i nie będzie wykonywać czynności związanych ze złotem inwestycyjnym - zwolnione z VAT (art. 124 ustawy o VAT),
• nie będzie nabywać usług turystyki opodatkowanych marżą, które są dokumentowane fakturami VAT marża, które nie zawierają kwoty VAT (art. 106e ust. 2), czy też towarów używanych, nabytych w komisach i udokumentowanych fakturami VAT marża (art. 119).

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości może prowadzić działalność związaną z handlem złotem inwestycyjnym, która jest zwolniona z VAT na mocy art. 122 ustawy o VAT. Niemniej jednak, obecnie działalność Wnioskodawcy nie obejmuje transakcji związanych ze sprzedażą złota inwestycyjnego.

W związku z tym, pytanie dotyczy wyłącznie wydatków związanych z budową platform internetowych/aplikacji, które to wydatki nie będą miały żadnego związku z ewentualną sprzedażą złota inwestycyjnego, a będą wykorzystywane w ramach innych działań gospodarczych Wnioskodawcy (świadczenie usług zarządzania platformami internetowymi/aplikacją na rzecz Operatorów platform).

Pytanie

Czy Spółka może w całości odliczyć podatek VAT od wydatków związanych z budową platform (…) oraz aplikacji (…), pod warunkiem, że będą one wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych (wydatków poniesionych dotychczas oraz ponoszonych w przyszłości) na budowę platform internetowych (…) oraz aplikacji (…) wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki, ponieważ te inwestycje będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.

Podstawowym uprawnieniem podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną VAT jest prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych w tej działalności.

System odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru VAT, zapewniając neutralność podatku dla podatników, niezależnie od celu i rezultatów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem, że działalność ta podlega opodatkowaniu VAT.

Ostateczny ciężar podatku powinien być ponoszony przez konsumenta. Kluczowym przepisem jest w tym przypadku art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony, o ile dokonane zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z bieżącą działalnością opodatkowaną, lecz wskazuje, że kluczowe jest przyszłe wykorzystanie nabytych towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika. Oznacza to, że wszelkie faktury dokumentujące zakup towarów i usług, które są związane z prowadzoną działalnością opodatkowaną, powinny być uwzględniane w ramach odliczenia VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli zakupione towary i usługi są wykorzystywane zarówno do czynności dających prawo do odliczenia VAT, jak i tych, które takiego prawa nie dają, podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia kwot podatku naliczonego, które można przypisać do działalności opodatkowanej.

Oznacza to, że wydatki muszą być odpowiednio „alokowane” - przyporządkowane do działalności opodatkowanej lub zwolnionej, co determinuje zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ocena zamiaru podatnika odgrywa kluczową rolę w procesie odliczania podatku naliczonego. Przepisy VAT pozwalają na odliczenie podatku, jeśli nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do działalności podlegającej opodatkowaniu.

Warunkiem skorzystania z tego prawa jest spełnienie przesłanek wynikających z art. 86 ust. 1 oraz brak wystąpienia wykluczających przypadków, określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 88 ust. 4, odliczenie VAT nie przysługuje podatnikom niezarejestrowanym jako czynni podatnicy VAT.

Tym samym, jeśli Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a nabyte towary i usługi są związane z jej opodatkowaną działalnością, może skorzystać z odliczenia podatku w całości. Orzecznictwo sądowo-administracyjne oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazuje, że prawo do odliczenia VAT powinno być realizowane już na etapie ponoszenia pierwszych wydatków inwestycyjnych, jeśli dotyczą one przyszłej działalności opodatkowanej.

Orzeczenie TSUE w sprawie C-110/94 (INZO) potwierdza, że:

„Inwestycje dokonywane z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej powinny być traktowane jako elementy tej działalności, niezależnie od momentu faktycznego uzyskiwania przychodów”.

Dodatkowo, w orzecznictwie TSUE podkreśla się, że sam zamiar przeznaczenia zakupionych towarów i usług do działalności opodatkowanej jest wystarczające do skorzystania z prawa do odliczenia VAT. Brak bezpośredniego uzyskiwania przychodów w momencie ponoszenia nakładów nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Takie stanowisko zostało również przedstawione w wyrokach NSA (np. wyrok NSA z 7 września 2023 r. sygn. akt I FSK 897/19), które jednoznacznie wskazują, że odliczenie VAT od wydatków inwestycyjnych jest możliwe, jeśli z okoliczności wynika, iż w przyszłości działalność będzie generować przychody opodatkowane.

W interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.485.2024.1.MKA) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że prawo do odliczenia VAT przysługuje, gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, niezależnie od momentu rozpoczęcia tej działalności.

W odniesieniu do zasady neutralności podatku VAT, istotne jest, aby podatnik nie był obciążany podatkiem naliczonym w okresie inwestycyjnym.

Spółka ponosi wydatki na budowę platform internetowych oraz aplikacji mobilnej z zamiarem ich wykorzystania do celów działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, tj. świadczenie usług związanych z zarządzaniem platformami na rzecz Operatorów platform co oznacza, że powinno jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących takie zakupy w całości.

Ponadto, skoro w ocenie Spółki poniesione wydatki nie są (nie będą) związane z działalnością zwolnioną z VAT, a rezultaty inwestycji nie są (nie będą) wykorzystywane do świadczenia usług zwolnionych, takich jak np. usługi płatnicze, Spółka ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Wydatki poniesione na budowę platform i aplikacji mobilnej mają bezpośredni związek z działalnością opodatkowaną VAT, co potwierdza zasadność ich odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz utrwalonym orzecznictwem, Spółce przysługuje prawo do odliczenia całości VAT od wydatków związanych z budową platform (…) oraz budową aplikacji (…).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowe zasady dotyczące możliwości obniżenia przez podatnika podatku VAT podatku należnego o podatek naliczony zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej ustawa o VAT).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1)suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)nabycia towarów i usług,

b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z prawa do obniżenia podatku o podatek należny nie może skorzystać również podatnik, który nie ma statusu czynnego podatnika podatku VAT.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Wyżej powołana regulacja art. 86 ust. 1 ustawy oznacza, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto należy mieć na uwadze, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z budową platform internetowych - (…) oraz aplikacji (…).

We wniosku wskazali bowiem Państwo, że są czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Zarządzają bądź będą Państwo w przyszłości zarządzać kilkoma platformami internetowymi dedykowanymi różnym branżom. W szczególności należą do nich: (…) oraz aplikacja (…). Przedmiotowe platformy znajdują się w zaawansowanej fazie rozwoju. Zgodnie z Państwa wskazaniami, większość kluczowych funkcjonalności została już wdrożona, lecz wciąż trwają prace nad ich finalnym dostosowaniem i dopracowaniem szczegółów. W związku z budowaniem ww. platform internetowych oraz aplikacji mobilnej ponoszą Państwo koszty związane z całym procesem ich budowy i rozwojem. W przypadku aplikacji (…) ponieśli Państwo głównie wydatki związane z przygotowaniem koncepcji aplikacji oraz organizacją warsztatów projektowych. Sporządzono raport podsumowujący przebieg warsztatów, który określa kluczowe założenia projektu. Wybrano również firmę odpowiedzialną za stworzenie oprogramowania, a także opracowano wstępny projekt graficzny. Obecnie spółka planuje rozpocząć fazę programowania i testowania aplikacji.

Jak Państwo wskazali - jest to złożony proces, który składa się z kliku etapów i przedstawia się w następujący sposób:

1.Planowanie i analiza wymagań - na tym etapie wymagane jest przeprowadzenie dokładnej analizy wymagań. W tym etapie ustalane są cele jakie ma spełniać platforma, jej funkcjonalność grupa docelowa użytkowników oraz ogólny model biznesowy. Koszty związane z tym etapem obejmują:

• zatrudnienie konsultantów lub analityków biznesowych, którzy pomogą w określeniu potrzebnych funkcji,
• koszty badań rynkowych oraz analiz konkurencji.

2.Projektowanie UX/UI - User (...) (UX) i User Interface (UI), tj. Doświadczenie użytkownika i interfejs użytkownika - który obejmuje stworzenie projektu platformy zarówno aspekty wizualne, jak i w zakresie użyteczności. Etap projektowania UX/UI jest kluczowy dla zapewnienia dobrego doświadczenia użytkownika. Koszty związane z tym etapem obejmują:

• zatrudnienie projektantów UX/UI, którzy opracowują interfejs użytkownika oraz jego interakcje,
• koszty narzędzi do prototypowania i testowania projektów.

3.Rozwój i programowanie - najważniejszy etap, w którym ponoszą Państwo największe koszty. Programiści pracują nad wdrożeniem funkcji platformy, jej integracją z systemami zewnętrznymi, bazami danych i tworzeniem logiki biznesowej. Koszty obejmują:

• usługi programistyczne - wynagrodzenie dla zespołu programistów, którzy tworzą aplikację (...),
• zakup oprogramowania lub licencji na narzędzia programistyczne,
• integracja z bazami danych oraz zewnętrznymi (...),
• testy bezpieczeństwa i audyty aplikacji w celu ochrony danych użytkowników.

4.Testowanie i wdrożenie - po zakończeniu tworzenia platformy, następuje etap testów, który pozwala wykryć błędy i zapewnić prawidłowe działanie aplikacji. Koszty w tym etapie obejmują:

• koszty zatrudnienia testerów (...), którzy przeprowadzają testy funkcjonalności, wydajności oraz bezpieczeństwa,
• usługi zewnętrznych firm specjalizujących się w testach (np. testy obciążeniowe, audyty bezpieczeństwa).

5.Marketing i promocja - po zakończeniu wdrożenia platformy, muszą Państwo zainwestować w działania marketingowe, które pozwolą przyciągnąć użytkowników. Koszty związane z marketingiem obejmują:

• zatrudnienie specjalistów marketingowych lub agencji, które opracują strategię promocyjną,
• reklama internetowa, w tym kampanie w (...), media społecznościowe, (...), (...),
• tworzenie materiałów promujących platformę, takich jak reklamy, (...), filmy promocyjne.

6.Utrzymanie i rozwój - ten etap obejmuje koszty związane z jej codziennym utrzymaniem oraz dalszym rozwojem. W ramach tego etapu koszty obejmują:

• zatrudnienie administratorów systemów oraz specjalistów (...) do monitorowania działania platformy
• rozwój nowych funkcjonalności i aktualizacje oprogramowania,
• wsparcie techniczne dla użytkowników, np. zatrudnienie zespołu obsługi klienta.

Aby zbudować platformę internetową muszą Państwo zaangażować różne zasoby, zarówno ludzkie, jak i technologiczne m.in. zespół projektowy (tj. analitycy, projektanci, programiści, testerzy), narzędzia programistyczne i licencje na oprogramowanie, serwery i infrastruktura IT, w tym hosting, bazy danych, bezpieczeństwo oraz budżet na marketing oraz działania promujące platformę. Jak Państwo wskazali - ww. etapy i koszty są niezbędne do stworzenia funkcjonalnej, bezpiecznej i atrakcyjnej platformy internetowej/aplikacji mobilnej. Każdy etap budowy platformy wymaga odpowiednich inwestycji w zasoby i technologie. Nie będą Państwo w ramach ponoszenia wydatków na budowę platform internetowych oraz aplikacji mobilnej nabywać usług noclegowych i gastronomicznych. Wszystkie koszty związane budową będą Państwo ponosić we własnym imieniu i na własną rzecz. Pomimo, że obecnie platformy oraz aplikacja - jak Państwo wskazali - są w fazie projektowania, budowy i rozwoju co powoduje, że nie generują przychodów, to jednak po zakończeniu testów, wdrożeniu platform oraz przeprowadzeniu działań marketingowych będą generować przychody. Z okoliczności sprawy wynika, że planowane usługi na nowych platformach w ramach zarządzania platformami internetowymi (...) oraz aplikacją (…) zamierzają Państwo świadczyć na rzecz innych podmiotów w zamian za ustalone wynagrodzenie. Co ważne, inwestycje w nowe platformy zamierzają Państwo wykorzystywać do czynności opodatkowanych, tj. świadczenia usług zarządzania platformami internetowymi oraz aplikacjami.

Przechodząc zatem do prawa do odliczenia podatku VAT, należy jeszcze raz podkreślić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, przedstawiony opis sprawy wskazuje, że podstawowy warunek dla prawa do odliczenia, tj. występowanie związku z czynnościami opodatkowanymi, zostanie spełniony.

W konsekwencji, skoro są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki na budowanie platform internetowych/aplikacji mobilnej będą miały związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, przysługuje Państwu prawo odliczenia podatku naliczonego od wymienionych we wniosku wydatków związanych bezpośrednio z Państwa działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania platformami internetowymi/aplikacją na rzecz operatorów platform.

Tym samym Państwa stanowisko, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości podatku VAT od wydatków związanych z budową platform (…) oraz budową aplikacji (…) uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Natomiast kwestia związana z prawem do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z budową innych platform i aplikacji, która nie dotyczyła pytania ani Państwa stanowisko nie została - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozstrzygnięta w przedmiotowej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.