Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu) oraz pismem z 22 stycznia 2025 r. (data wpływu 31 marca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miejska Biblioteka wnioskuje o dofinansowanie projektu partnerskiego pn. „…” ze środków Programu Fundusze Europejskie dla ….. 2021-2027 w ramach działania 10.02 - Rewitalizacja na obszarach miejskich.

Miejska Biblioteka jest samorządową instytucją kultury działającą na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r. poz. 87). Biblioteka jest instytucją posiadającą osobowość prawną i została wpisana do Rejestru Instytucji Kultury Miasta. Organizatorem Biblioteki jest Miasto. MB jest instytucją kultury, której celem jest: (...). Biblioteka realizuje zadania własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 9 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz.U. z 2024 poz. 1465), w szczególności sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Miejska Biblioteka jest także partnerem projektu pn. „..”, dla którego Miasto jest Liderem. Celem (...). Wartość wydatków w całym projekcie wynosi ok. 27 min zł, natomiast koszty ponoszone przez MB jako partnera wynoszą 200 tys. zł brutto. Są to wydatki na zakup książkomatu zewnętrznego, modułu informatycznego systemu obsługi książkomatu oraz koszty związane z montażem, instalacją i uruchomieniem urządzenia w przestrzeni rewitalizowanej.

Książkomat zewnętrzny ze skrytkami do odbioru i zwrotu zamówionych książek o dowolnej porze przez czytelników zostanie umiejscowiony na zewnątrz budynku ...Domu Kultury. Instalacja książkomatu przyczyni się do poprawy dostępności usług bibliotecznych, zwiększy dostęp mieszkańców do zasobów książkowych w różnych godzinach i lokalizacjach i tym samym posłuży upowszechnianiu wiedzy i rozwojowi kultury na obszarach rewitalizowanych.

Książkomat i system jego obsługi zostanie zakupiony przez MB i będzie stanowić jej majątek. Instytucja ta będzie odpowiedzialna za jego konserwację, modernizację i utrzymanie. Biblioteka będzie go wykorzystywać do realizacji swoich zadań statutowych, czyli do świadczenia usług kulturalnych polegających m.in. na udostępnianiu zbiorów bibliotecznych. Jednocześnie jako instytucja wpisana do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, MB korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zatem towary i usługi nabywane przez MB w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane jedynie do wykonywania działalności nieopodatkowanej podatkiem VAT (zwolnionej), ponadto wydatki te będą wyodrębnione i oddzielnie ewidencjonowane z uwagi na zobowiązania wynikające z umowy o dofinansowanie przedsięwzięcia ze środków funduszy UE. Będą one w całości służyć działalności innej niż gospodarcza działalność opodatkowana podatkiem VAT.

Miejska Biblioteka nie posiada statusu podatnika VAT i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Jednostka nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT i tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Instytucja Zarządzająca programem operacyjnym wymaga od beneficjentów dołączenia indywidualnej interpretacji podatkowej - czy w odniesieniu do realizowanego projektu, będzie możliwość odzyskania w części lub w całości podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo, że interpretacja ma dotyczyć zdarzenia przyszłego. Realizacja projektu nie rozpoczęła się i MB nie ponosiła jeszcze wydatków z nim związanych.

Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu: „…” Miejska Biblioteka  będzie miała możliwość na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911) dalej: ustawa o VAT, dokonać odliczenia w całości lub części podatku naliczonego w trakcie realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Miejska Biblioteka nie ma możliwości odliczenia i odzyskania podatku VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu „…” ani w całości ani w części.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują w szczególności sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Jednocześnie zgodnie z art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Tym samym prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym. Wskazane do realizacji przedsięwzięcie pn. „….” należy do zadań własnych gminy, którego efektem będzie zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Ponadto Miejska Biblioteka, realizując swoje zadania statutowe, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust.1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Nie posiada statusu podatnika VAT, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT i tym bardziej czynnym podatnikiem VAT. Jednostka nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT i tym samym nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Realizując zadania przewidziane w projekcie pn. „….” również będzie realizować zadania statutowe a więc zwolnione z opodatkowania na podstawie ww. przepisu.

Dlatego Wnioskodawca uważa, że koszty kwalifikowalne projektu ponoszone przez MB powinny uwzględniać w całości wartość podatku VAT od dokonywanych w ramach projektu zakupów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto Państwa Biblioteka nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „...........”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.