Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.417.2023.1.MH
Temat interpretacji
Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że stanowisko Państwa Parku w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 czerwca 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Parku z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spis oznaczeń: uOP - Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.), uFP - Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.), uVAT - Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).
Park, zwany dalej Parkiem, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 uFP. Działalność Państwa Parku w znacznej mierze obejmuje realizację zadań statutowych (ustawowych) w zakresie ochrony przyrody.
Do zadań Parku należy w szczególności:
1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów (art. 8 ust. 2 uOP);
2)udostępnianie obszaru parku na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku;
3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
Państwa Park w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 uVAT. Wykonywane przez Państwa Park czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 uVAT. Państwa Park prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w uOP, w tym zadań Służby Parku oraz koszty działalności. Przychodami Państwa Parku są: dotacje z budżetu państwa, dotacje z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dotacje z funduszu leśnego Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, przychody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe i inne niż mieszkaniowe, przychody ze sprzedaży drewna, tusz zwierzyny, przychody ze sprzedaży usług i towarów w zakresie działalności edukacyjnej, przychody z udostępniania Państwa Parku w celach turystycznych, przychody z dzierżawy gruntów na cele rolnicze i nierolnicze, przychody z działalności statutowej (ustawowej) w zakresie działalności bieżącej i inwestycyjnej.
Państwa Park stara się o uzyskanie funduszy na realizację projektu edukacyjnego „…” ze źródeł zewnętrznych - Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Głównym celem Projektu, który Państwa Park planuje zrealizować przez okres 24 miesięcy tj. od 01.07.2023 r. do 30.06.2025 r., jest podniesienie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez promowanie zasad zrównoważonego rozwoju oraz podnoszenie kwalifikacji grup zawodowych mających największy wpływ na realizację polityk: ekologicznej, energetycznej i klimatycznej państwa.
Celami szczegółowymi jest:
-upowszechnianie wiedzy z zakresu klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju, kształtowanie zachowań prośrodowiskowych ogółu społeczeństwa, w tym dzieci i młodzieży,
-aktywizacja społeczna - budowanie społeczeństwa obywatelskiego w obszarze klimatu, ochrony środowiska i zrównoważonego rozwoju,
-edukacja i kształcenie kadr administracji publicznej w zakresie transformacji energetyczno-klimatycznej.
Zaplanowane w ramach Projektu różnorodne działania jak: organizacja warsztatów, happeningów, konkursów, konferencji, szkoleń, zajęć edukacyjnych, wydanie wydawnictw, organizacja działań edukacyjno-promocyjnych, pozwolą na osiągnięcie celów poprzez dotarcie do rożnych grup wiekowych: dzieci, młodzieży, dorosłych. Wszystkie wydawnictwa wydane przez Państwa Park w ramach Projektu będą rozdawane odbiorcom Projektu bezpłatnie. Udział odbiorców Projektu we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu tj.: konferencji, szkoleniach, warsztatach, zajęciach, happeningach będzie bezpłatny. Pomoce dydaktyczne i sprzęt dydaktyczny zakupione w ramach projektu posłużą do organizacji zajęć edukacyjnych, warsztatów i wydarzeń, w których udział uczestników będzie bezpłatny. Nagrody zakupione dla uczestników Konkursów będą rozdawane bezpłatnie. Działania w ramach przedsięwzięcia będą realizowane głównie na terenie 18 gmin i 5 powiatów leżących w otulinie i na terenie Państwa Parku. Zasięg przedsięwzięcia będzie obejmował: dzieci, młodzież, dorosłych - mieszkańców województwa…., a także przyległych województw, tj. województwa …………, jak również mieszkańców Polski i zagranicy, w tym turystów odwiedzających Państwa Park.
Działania realizowane w ramach Projektu będą polegały na:
1)Sfinansowaniu druku i składu interaktywnego czasopisma „…”.
2)Sfinansowaniu opracowania graficznego i zakupu praw licencyjnych do podkładu (mapy kartograficznej) interaktywnej mapy pt. „…”, wydanej w wersji elektronicznej.
3)Sfinansowaniu druku i składu czasopisma pt. „…”.
4)Sfinansowaniu składu i druku kalendarza na rok 2024.
5)Sfinansowaniu druku i opracowania graficznego tj. składu interaktywnej broszury pt. ………..
6)Sfinansowaniu składu i druku komiksu dla dzieci oraz zakupu plansz rysunków do komiksu.
7)Sfinansowaniu kosztów organizacji dwudniowej konferencji pn. „...”.
8)Szkolenia dla dorosłych - kadry i interesariuszy administracji publicznej - sfinansowaniu wynagrodzenia dla prelegenta prowadzącego szkolenia.
9)Warsztaty edukacyjne dla dzieci i młodzieży. Kosztem działania w ramach Projektu będzie zakup pomocy dydaktycznych i sprzętu dydaktycznego.
10)Warsztaty pn. „…”. Kosztem działania w ramach Projektu będzie wynagrodzenia prelegenta - eksperta za przygotowanie prezentacji i wygłoszenie wykładu, oraz wynagrodzenia trenera za prowadzenie warsztatu.
11)Warsztaty tradycyjnego koszenia pn. „…”. Działania Projektowe realizowane przez Państwa Park będą polegały na sfinansowaniu kosztów wynagrodzenia dla prowadzącego dwudniowe warsztaty.
12)Zakup pomocy dydaktycznych na potrzeby organizacji 20 happeningów naukowych.
13)Happening pn. „…”. Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie sfinansowanie wykonania muralu edukacyjnego.
14)Happening pn. „…”. Kosztem działania będzie sfinansowanie kosztu wynajęcia sceny i nagłośnienia.
15)Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie sfinansowanie zakupu nagród w „…”.
16)Konkurs upowszechniający wiedzę ekologiczną – „…”. Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie sfinansowanie: - Kosztu zakup nagród, wynagrodzenia dla 3 prelegentów.
17)Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie sfinansowanie zakupu nagród w Konkursie pn. „….”.
18)Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie sfinansowanie zakupu nagród w „…”.
19)Konkurs upowszechniający wiedzę ekologiczną pn. „…” organizowany podczas happeningów naukowych. Koszty działania obejmują zakup ekologicznych nagród.
20)Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie produkcja spotu radiowego o czasie trwania 20 sekund wraz z kosztem emisji spotu.
21)Kosztem działania realizowanego w ramach Projektu będzie produkcja spotu telewizyjnego.
22)Kosztem działania będzie zakup 1 szt. roll-up-u wraz z kosztem nadruku kolorowej grafiki.
Pytanie
Czy Parkowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupami na realizację projektu pn. „…” w ramach naboru prowadzonego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w ramach kosztów planowanych do poniesienia w projekcie „…” finansowanym z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wymienione wyżej zakupy dotyczą podstawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt.1 uOP. Nie są one związane ze sprzedażą opodatkowaną dostawy towarów i usług, którą prowadzi Park. Ponieważ omówione koszty w ramach powyższego projektu nie będą wykorzystywane przez Park do wykonywania czynności opodatkowanych, Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego na realizację projektu. Zgodnie z art. 86 ust. 1 uVAT obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany w projekcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Państwa Park we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a)nabycia towarów i usług,
b)dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 916 ze zm.):
Formami ochrony przyrody są parki narodowe.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy o ochronie przyrody:
Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.
Na podstawie art. 8a ust. 1 cyt. ustawy o ochronie przyrody:
Park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305).
Jak stanowi art. 8b ust. 1 wskazanej ustawy o ochronie przyrody:
Do zadań parków narodowych należy w szczególności:
1)prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;
2)udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;
3)prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.
Na mocy art. 8b ust. 2 powołanej ustawy o ochronie przyrody:
Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż jak wynika z opisu sprawy, zakupione towary i usługi nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazali Państwo, że wszystkie wydawnictwa wydane przez Państwa Park w ramach Projektu będą rozdawane odbiorcom Projektu bezpłatnie oraz udział odbiorców Projektu we wszystkich wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu tj.: konferencji, szkoleniach, warsztatach, zajęciach, happeningach będzie bezpłatny. Pomoce dydaktyczne i sprzęt dydaktyczny zakupione w ramach projektu posłużą do organizacji zajęć edukacyjnych, warsztatów i wydarzeń, w których udział uczestników będzie bezpłatny. Nagrody zakupione dla uczestników Konkursów będą rozdawane bezpłatnie. W związku z powyższym, Państwa Park nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Podsumowując, Państwa Park nie będzie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ zakupione towary i usługi w związku z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawił Państwa Park i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Parku będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Park zastosuje się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.).