Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w formie Praw do Znaków Towarowych (jako wartości niematerialnej i prawnej) do Spółki Osobowej (dalej Transakcja Aportu), w której Spółka będzie wspólnikiem, będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%.
2. Podstawę opodatkowania Transakcja Aportu dla celów podatku VAT będzie stanowiła wartość wkładów wniesionych do Spółki Osobowej określona przez wspólnika w akcie notarialnym wnoszącym wkład do Spółki Osobowej, a wynikająca z wyceny dokonanej przez niezależny podmiot.
3. Obowiązek podatkowy z tytułu przedmiotowej Transakcji Aportu powstanie w momencie zawarcia aktu notarialnego wniesienia wkładu do Spółki Osobowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej podatek VAT) podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast art. 7 oraz art. 8 Ustawy o VAT zawierają definicje odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług.

W myśl z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z definicją zawartą w art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu cytowanego powyżej art. 7 Ustawy o VAT, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ponieważ w przypadku przedmiotowych Transakcji Aportu nastąpi przeniesienie Praw do Znaków Towarowych, to transakcje te należy zakwalifikować dla celów podatku VAT jako usługę.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji wartości niematerialnych i prawnych. W związku z tym, zdaniem Spółki, należy posiłkować się definicją zawartą w przepisach dotyczących podatku dochodowego, ustawie z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity z dnia 14 czerwca 2000 roku; Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.; dalej Ustawa o CIT).

Zgodnie z art. 16b ust. 1 Ustawy o CIT amortyzacji podlegają między innymi nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, licencje oraz prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 roku Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 roku Nr 119, poz. 1117 z późn. zm.) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 Ustawy o CIT, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi. Ze względu na fakt, iż Prawa do Znaków Towarowych są prawami w rozumieniu Ustawy o własności przemysłowej przedmiotowe Prawa do Znaków Towarowych należy zakwalifikować do wartości niematerialnych i prawnych.

Podsumowując, zdaniem Spółki przedmiotowa Transakcja Aportu będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług przez Spółkę na rzecz Spółki Osobowej, co wynika bezpośrednio z zapisów art. 8 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT. W konsekwencji zdaniem Spółki, Transakcja Aportu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.

Generalnie zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT stawka podatku VAT dla transakcji dostawy towarów i świadczenia usług wynosi 22%. Postanowienia Ustawy o VAT nie przewidują obecnie specjalnych uregulowań obniżających stawkę podatku VAT w stosunku do transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego przez podatnika.

Również w interpretacjach organów podatkowych potwierdzenie znajduje stanowisko Spółki w zakresie opodatkowania podatkiem VAT transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci Praw do Znaków Towarowych przez Spółkę do Spółki Osobowej:

• w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 stycznia 2009 roku (sygn. ILPP2/443-1022/08-4/ISN) stwierdzono, iż (...) czynność wniesienia w formie aportu do spółki jawnej znaku towarowego, będzie spełniała definicję świadczenia usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

• w interpretacji z 19 lipca 2004 roku (US15POIII/440/28/04/RCH) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce wskazał, iż (...) odpłatne przeniesienie wartości niematerialnych i prawnych, między innymi w postaci opłaty za wykupienie znaku firmowego jak też opłaty licencyjnej poniesionej w związku z używaniem tego znaku, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług.

• w interpretacji z dnia 5 września 2005 roku (sygn. IP-PP2-443-936/08-2/AS) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, który stwierdził iż Zakup znaków towarowych nie spełnia definicji odpłatnej dostawy towarów określonej w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Stanowi ona jednak odpłatne świadczenie usług na rzecz Spółki, co wynika bezpośrednio z treści art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, który stanowi, że świadczenie usług obejmuje m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji, zakup znaków towarowych podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Jednocześnie, ustawa o VAT nie zawiera szczególnych regulacji dotyczących stawki podatku VAT, jaką należy przyjąć dla zakupu znaków towarowych. Zatem, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT zastosowanie znajdzie stawka standardowa w wysokości 22%.

• w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 lipca 2008 roku wskazano, iż W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (...). Natomiast według art. 8 ust. 1 pkt 1 ww ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Reasumując, zdaniem Spółki zasadne jest jej stanowisko, iż na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT Transakcja Aportu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 22%.

Ad. 2 Podstawa opodatkowania w przypadku Transakcji Aportu

Przepisy Ustawy o VAT nie przewidują szczególnych zasad określenia podstawy opodatkowania w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych, a w rezultacie zdaniem Spółki zastosowanie znajdują w takim przypadku zasady ogólne określone w art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT. W myśl tego przepisu Podstawą opodatkowania jest obrót, (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Należy zauważyć, iż dokonywana przez niezależnego eksperta wycena aktywów (w tym przypadku Praw do Znaków Towarowych) nie uwzględnia należnych podatków i jest wykazywana w kwocie netto. Tak więc podatek VAT, będący daniną publiczno prawną charakteryzująca się swoją neutralnością dla podatników VAT nie jest uwzględniany w wartości aktywów będących przedmiotem wkładu niepieniężnego.

W konsekwencji, biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku Transakcji Aportu obrót będzie stanowiła wartość wkładów objętych przez Spółkę w Spółce Osobowej określona w akcie notarialnym wnoszącym wkład do Spółki Osobowej, a wynikająca w wyceny Praw do Znaków Towarowych przez niezależny podmiot. W rezultacie, wartość obejmowanych wkładów będzie traktowana dla potrzeb opodatkowania VAT jako wartość netto transakcji. Od tej wartości zostanie naliczony podatek VAT według stawki 22%. Podatek ten zostanie zapłacony przez Spółkę Osobową w gotówce.

W konsekwencji, wynikająca z wyceny wartość wnoszonych Praw do Znaków Towarowych (odzwierciedlona w wartości objętych wkładów) będzie pokazana na fakturze wystawionej przez Spółkę jako wartość netto faktury. Wartość ta będzie stanowić podstawę do naliczenia należnego podatku VAT według właściwej stawki 22% (podatek należny Spółka Osobowa będzie zobowiązana zapłacić do Spółki).

Reasumując, zdaniem Spółki zasadne jest jej stanowisko, iż na podstawie art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT w związku z art. 5 ust. 1 i art. 8 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT podstawą opodatkowania Transakcji Aportu będzie wartość wkładów wniesionych do Spółki Osobowej określona w akcie notarialnym wnoszącym wkład niepieniężny (a wynikająca z wyceny niezależnego podmiotu), a od tej wartości naliczony zostanie 22% VAT należny.

Ad. 3 Moment powstania obowiązku podatkowego wynikającego z Transakcji Aportu

Przepisy w zakresie opodatkowania podatkiem VAT nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku aportów. W rezultacie zastosowanie znajdują zasady ogólne w myśl, których zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2- 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast w przypadku świadczenia na terytorium kraju usług wymienionych w art. 27 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT (tj. sprzedaży praw lub licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw) zgodnie z art. 19 ust 13 pkt 9 Ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Biorąc pod uwagę, iż przedmiotowa Transakcja Aportu mieści się w katalogu usług wskazanych w art. 19 ust. 13 pkt 9 Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku aportu powstanie w momencie otrzymania całości zapłaty lub jej części nie później niż z upływem terminu płatności. Zgodnie z fakturą, która będzie wystawiona w dniu wniesienia wkładu niepieniężnego termin płatności zostanie określony na dzień podpisania aktu notarialnego wnoszącego wkład niepieniężny. Co więcej w przedmiotowym stanie faktycznym (wniesienia Praw do Znaków Towarowych do Spółki Osobowej) zapłatą kwoty netto będą otrzymane wkłady w Spółce Osobowej. W rezultacie zapłata kwoty netto nastąpi w momencie objęcia wkładów przez Spółkę w Spółce Osobowej (czyli w momencie podpisania aktu notarialnego wnoszącego wkład przez wspólników do Spółki Osobowej). W konsekwencji, obowiązek podatkowy z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego przez Spółkę do Spółki Osobowej nastąpi w momencie podpisania aktu notarialnego wnoszącego wkład.

Powyższe stanowisko takie znajduje pośrednio potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, gdyż prezentowane w nich podejście potwierdza zasadę prawa podatkowego a nie odnosi się do specyficznych postanowień przepisów art. 19 ust. 13 Ustawy o VAT. Jako przykłady można wymienić:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 lutego 2009 r. (sygn. IPPP1/443-2177/08-2/AW) który stwierdził, że Tut. Organ pragnie podkreślić, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy , obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust 6, art. 20 i art. 21 ust 1. W związku z powyższym w sytuacji wniesienia aportem prawa do zarejestrowanego znaku towarowego do spółki osobowej (...) obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych, określonych w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług>.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 kwietnia 2009r. (sygn. IPPP1/443-98/09-4/AP) który stwierdził, że: Tut. Organ pragnie podkreślić, iż zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy , obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust 6, art. 20 i art. 21 ust 1.

Podsumowując, zdaniem Spółki zasadne jest jej stanowisko, iż Transakcja Aportu będzie opodatkowana w momencie podpisania aktu notarialnego wnoszącego wkład przez wspólników do Spółki Osobowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-ego Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje

IPPP1/443-2177/08-2/AW, interpretacja indywidualna
IPPP1/443-98/09-4/AP, interpretacja indywidualna
IP-PP2-443-936/08-2/AS, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie