Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.01.2007, sygn. PP/443-42/06, Urząd Skarbowy w Ostrowcu Świętokrzyskim

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8 poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.12.2006 roku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Spółka otrzymuje faktury VAT, w których stosowane są różne metody zaokrąglenia, np. cena jednostkowa netto za litr paliwa z czterema miejscami po przecinku, wartość netto z dwoma miejscami po przecinku. Spółka ma wątpliwości, czy stosowanie różnych metod zaokrąglania części ułamkowych w przypadku ceny jednostkowej netto nie stanowią błędu w obliczeniu ceny netto.

W złożonym wniosku zostało zadane pytanie, czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT zawierającej pomyłki, polegające na stosowaniu różnych metod zaokrąglania.Zdaniem Spółki, błąd taki należy traktować jako błąd mniejszej wagi, który nie dyskwalifikuje faktury pod względem prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie, zgodnie z ust. 2 pkt 1a cytowanego wyżej artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tyt. nabycia towarów i usług.Realizacja prawa, o którym mowa powyżej, została obostrzona wieloma ograniczeniami zawartymi w dziale IX cytowanej ustawy o podatku VAT.

I tak, w art. 88 ust. 1 ustawy, ustawodawca przewidział zakaz obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika :

1. importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy,
2. towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego,
3. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ,
4. usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem :
   a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadiczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
   b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób,
5. towarów i usług, których nabycie :
   a) zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 , albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7,
   b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.

Natomiast w myśl ust. 3a cytowanego wyżej artykułu , nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy :

1. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi :
   a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
   b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;
2. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana ;
3. wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentujacą tę samą sprzedaż;
4. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne :
   a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane- w części dotyczącej tych czynności,
   b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
   c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
5. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6. zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

W ustępie 4 cytowanego artykułu stwierdzono, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, w sytuacji kiedy otrzymane faktury są wystawione w sposób rzetelny, a transakcja w rzeczywistości nastąpiła i otrzymana faktura odzwierciedla stan faktyczny, po spełnieniu w/w warunków, podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur, w których błędnie zastosowano metody dokonywania zaokrągleń, gdyż ustawodawca wśród przypadków wymienionych wyżej, nie przewidział opisanego w piśmie Spółki.