Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a §1, §2, §3, §4, art. 14b §2, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz.926 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie postanawia uznać stanowisko zawarte we wniosku z dnia 20.06.2005r. o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.06.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie wpłynął wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny:

W dniu 25.05.2004r., podatnik zakupił samochód osobowy jako składnik majątku trwałego do prowadzonej działalności gospodarczej i dokonał odliczenia podatku naliczonego w wysokości 50% wykazanego w fakturze zakupu. Samochód został zarejestrowany w dniu 07.06.2004r. W dniu 05.05.2005r. samochód ten został sprzedany dla osoby fizycznej. W fakturze sprzedaży zastosowano zwolnienie od podatku VAT, kierując się przepisami § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24.04..2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług.

Pytanie podatnika:

Czy w związku z wystąpieniem sprzedaży zwolnionej, należy dokonać korekty podatku naliczonego?

Stanowisko podatnika:

Sprzedaż samochodu stanowi dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku VAT, co skutkuje możliwością zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt. 5 wymienionego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów. Spełniony został warunek dotyczący towaru używanego określonego w art. 42 ust. 2 ustawy, ponieważ samochód używany był w okresie dłuższym niż 6 miesięcy. Korekta podatku nie wystąpi ponieważ w okresie użytkowania samochód służył sprzedaży opodatkowanej.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w przypadku zakupu samochodu osobowego podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanego zakupu, jednak odliczenie to jest limitowane i wynosi 50% kwoty podatku naliczonego nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt.2 cyt. ustawy zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów używanych rozumianych jako:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,

2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Przy czym warunkiem zwolnienia od podatku VAT sprzedaży wymienionych towarów jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie ich nabycia.

Odstępstwem od tej zasady są postanowienia zawarte w § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) w świetle których zwolniona od podatku VAT jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt.2 ustawy.

W omawianej sprawie podatnik dokonał sprzedaży samochodu osobowego przed upływem roku od momentu jego nabycia, co wiąże się z przeprowadzeniem korekty podatku naliczonego przy zakupie tego samochodu. Wynika to z brzmienia art. 91 ust. 4-7 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tymi przepisami jeżeli sprzedany jest środek trwały, a sprzedaż dokonywana jest w trakcie pięcioletniego okresu korekty (art. 91 ust. 2)- nawet w sytuacji gdy w momencie zakupu prawo do odliczenia przysługiwało w pełnej wysokości lub częściowo, podatnik musi dokonać stosownej korekty podatku naliczonego.

W myśl art. 91 ust. 4 ustawy w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Korekta po sprzedaży o której mowa, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa, zostaną:

1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;

2. zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy te stosuje się odpowiednio w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jeżeli zatem podatnik dokonał sprzedaży samochodu osobowego, przed upływem 5 lat od roku, w którym został on zakupiony, jest zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty odliczonego podatku naliczonego. Ponieważ sprzedaż objęta jest zwolnieniem na mocy cyt. § 8 ust. 1 pkt. 5 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, należy przyjąć że w pozostałym okresie korekty, towar wykorzystany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy samochód był używany i związany ze sprzedażą opodatkowaną w okresie krótszym niż jeden rok, korekcie podlega w całości podatek naliczony a korekta powinna być dokonana w rozliczeniu podatku za miesiąc w którym nastąpiła sprzedaż przedmiotowego samochodu.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie za art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włodawie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.