Temat interpretacji

W wyniku kradzieży zostały utracone dokumenty "Zwrot VAT dla podróżnych" na podstawie których w miesiącach lutym i kwietniu 2005r zastosowano stawkę 0% VAT. Przed dokonaniem zwrotu podatku VAT, wynikającego z poszczególnych dokumentów "TAX FREE" potwierdzono ich zarejestrowanie w rejestrze R-30 prowadzonym przez służby celne w zakresie dostępnym dla Podatnika. Wszystkie dokonane w w/w okresie zwroty podatku VAT zostały zarejestrowane w raporcie kasowym. Biuro Rachunkowe, prowadzące na zlecenie księgi rachunkowe Podatnika, sporządza na podstawie dokumentów źródłowych ewidencję "TAX FREE", w której figurują:
numer dokumentu i data wystawienia
numer paragonu fiskalnego, do którego wystawiony został dokument
suma brutto dokumentu
suma netto dokumentu
suma VAT dokumentu
dostawa opodatkowana 0%
dostawa opodatkowana netto 7% lub 22% ze znakiem minus
podatek VAT 7% lub 22% ze znakiem minus.
Powyżej opisane ewidencje za miesiące luty i kwiecień 2005r. zostały sporządzonei rozliczone w deklaracjach VAT-7.

Przedmiotowy wniosek odnosi się do rozdziału 6 działu XII ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) regulującego system zwrotu podatku podróżnym.
Zgodnie z art.129 ust.1 ustawy o VAT, do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, sprzedawca stosuje stawkę podatku 0% pod warunkiem, że:
  1)  spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1 i 4 (obowiązek poinformowania naczelnika urzędu skarbowego na piśmie, że są sprzedawcami oraz obowiązek poinformowania naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny dokonujący u nich zakupu towarów może odebrać podatek, oraz z kim mają zawarte umowy)
2)  przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument określony w art. 128 ust. 2, zawierający potwierdzenie wywozu tych towarów poza terytorium Wspólnoty.

Zgodnie z art. 128 ust. 2 dokumentem tym jest imienny dokument wystawiony przez sprzedawcę, zawierający w szczególności kwotę podatku zapłaconego przy dostawie towarów. Wywóz towaru powinien być potwierdzony na tym dokumencie przez urząd celny stemplem zaopatrzonym w numerator. Do dokumentu powinien być dołączony wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej, o której mowaw art. 111 ust. 1.

Wzór takiego dokumentu zawarty jest w załączniku nr 2 do rozporządzania Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r w sprawie określenia wzorów:
znaku informującego podróżnych o możliwości zakupu w punktach sprzedaży towarów, od których przysługuje zwrot podatku od towarów i usług, imiennego dokumentu będącego podstawą do dokonania zwrotu podatku podróżnym oraz stempla potwierdzającego wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (Dz. U. nr 88, poz. 838).

W myśl art.  112 ustawy o podatku VAT podatnicy są obowiązani przechowywać ewidencje prowadzone dla celów rozliczania podatku oraz wszystkie dokumenty związane z tym rozliczaniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego (zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku).

Zgodnie z wolą ustawodawcy centralne miejsce w określaniu prawidłowości obrotu dotyczącego systemu zwrotu podatku VAT podróżnym (w tym zastosowania do takiego obrotu stawki podatku w wysokości 0%) zajmuje imienny dokument wystawiony przez sprzedawcę (dokument "TAX FREE"). O wyjątkowym charakterze świadcząm. in .specjalne wymogi formalne co do jego treści, wyglądu oraz, co należy podkreślić fakt, że jest on wystawiany tylko w jednym egzemplarzu.
Jak wynika z przytoczonego powyżej art. 112 ustawy o VAT dokument ten winien być przechowywany przez podatnika przez okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zatem, skoro ustawodawca uzależnił stosowanie stawki 0% do dostawy towarów "podróżnemu" od posiadania przez sprzedawcę dokumentu TAX FREE, oznacza to, iż tylko i wyłącznie taki dokument stanowi podstawę do zastosowania stawki 0% i w związku z tym nie dopuszcza się możliwości dowodzenia dokonania dostawy towarów dla "podróżnych" przy pomocy innych środków dowodowych, niż prawidłowoi kompletnie wypełniony dokument imienny. Dopuszczenie dowodzenia prawidłowości zastosowania stawki 0% na podstawie dowodów, na które się Pan powołuje we wniosku (rolka kontrolna paragonów fiskalnych, rejestr sprzedaży VATz wyszczególnieniem TAX FREE, rejestr R-30 prowadzony przez Urzędy Celne, raporty kasowe oraz dokumenty KW określające datę, kwotę, dane odbiorcy oraz tytuł wypłaty pieniędzy) odebrałoby dokumentowi TAX FREE jego szczególny charakteri doprowadziłoby do powstania takiej oto sytuacji, w której to wola ustawodawcy (przepis art. 129 ust. 1 pkt. 2 w związku z art. 112 ustawy o VAT) została pominięta.

W przypadku braku prawidłowo wypełnionego dokumentu imiennego, sprzedawca musi rozliczyć dostawę wg stawek właściwych dla danego towaru, stosowanych przy dostawie na terytorium kraju.