Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 07.06.2004 r. (uzupełnionepismem w dniu 22.07.2004 r.) w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim informuje:

Ad. 1. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary, w świetle w/w ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty o czym stanowi art. 2 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy.

W powyższym przypadku ma zastosowanie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT. zgodnie z kórym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntów zależy od tego jaką stawką opodatkowana jest dostawa budynków trwale związanych z gruntem, a podstawą opodatkowania takiej dostawy jest kwota należna z tytułu sprzedaży budynków wraz z ceną gruntów.Wg Strony sprzedaż budynków i budowli jak wyżej - podlega podatkowi od towarów o i usług.

Biorąc pod uwagę w/w przepisy oraz stan faktyczny w przedmiotowej sprawie tutejszy organ podatkowy podziela stanowisko Strony, iż dostawa budynków i budowli będących przedmiotem zapytania Strony podlega podatkowi od towarów i usług.

Ad. 2. jako zarejestrowany podatnik VAT czynny - Strona zgodnie z § 11 rozporzadzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarow i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971) dokonując dostawy ma obowiązek wystawić FAKTURĘ VAT , która powinna zawierać dane zgodnie z § 12 cyt. wyżej rozporządzenia. Zdaniem Strony transakcja polegajaca na dostawie stacji paliw wraz z gruntem powinna być udokumentowana przez Stronę fakturą VAT z naliczoną stawką podatku VAT 22% ( bez podawania danych współmałżonka).

Organ podatkowy potwierdza, że dla udokumentowania przedmiotowej czynności zastosowanie ma § 12 cyt. wyżej rozporządzenia. Całość dostawy (budynek stacji i budowle + grunty pod budynkiem) powinna być udokumentowana fakturą VAT, wystawioną przez Stronę jako osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, czynnego podatnika VAT: dostawę tę należy opodatkować wg stawki podstawowej tj. 22%. Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT jest obrót czyli kwota należna z tytułu sprzedaży , pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Ad. 3. w aktualnym stanie prawnym obowiązującym od 1.01.2004 r o wyłączeniu przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowi art. 14 ust. 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt. 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczegowłasnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio.

Zdaniem Strony otrzymane pieniądze ze sprzedaży przedmiotowego gruntu należy uznać za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy pdof, opodatkowany wg zasad określonych w art. 28 ustawy o pdof.

Jak wynika z zapytania zbywane budynki nie mają charakteru mieszkalnego, a zatem przychody uzyskane ze sprzedaży zarówno takich budynków jak i gruntów trwale związanych z takimi budynkami powinny być zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej. Zdaniem Organu podatkowego, przedstawione przez Stronę stanowisko nie znajduje potwierdzenia w aktualnie obowązującym stanie prawnym.