Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie zmienia udzieloną przez Naczelnika Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w piśmie z dnia 18.06.2004 r. (znak: PUS.II./4432/62-1/2004), udzieloną w odpowiedzi na zapytanie spółki P. J. z dnia 19.05.2004 r. (uzupełnione w piśmie z dnia 28.05.2004 r., znak: EF/50/V/2004):
Zapytanie dotyczy zastosowania stawki podatku VAT dla sprzedaży z tytułu eksportu usług wykonanych i zafakturowanych w miesiącu kwietniu 2004 r., za których wykonanie zapłatę spółka otrzyma po 25.05.2004 r. oraz ujęcia tej sprzedaży w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7. Pytanie dotyczy zatem sytuacji, gdy usługa została wykonana pod rządami ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), a obowiązek z tytułu wykonanej usługi powstaje od rządami ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), która nie rozpoznaje jako czynności opodatkowanej tym podatkiem eksportu usług.
Zgodnie z ustawą z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku; tymi czynnościami do 30.04.2004 r. był eksport usług i podlegał opodatkowaniu według stawki 0 % (zgodnie z art. 18 ust. 3 ustawy). Przepisy przejściowe ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie dają odpowiedzi na pytanie, jak opodatkować czynności wykonane do 30.04.2004 r., dla których obowiązek podatkowy powstał po 1.05.2004 r. Kwestia ta została rozstrzygnięta pismem Ministra Finansów z dnia 24.06.2004 r. (znak: PP3-812-458/2004/AK/1786) wydanym w trybie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. W piśmie tym Minister Finansów zajął stanowisko, że usługi wykonane do 30.04.2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1.05.2004 r. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności, zaś określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.
Oznacza to, że usługi wykonane poza terytorium Polski przed 1.05.2004 r. powinny być opodatkowane jako eksport usług w momencie powstania obowiązku podatkowego (otrzymania zapłaty) po 1.05.2004 r. Sprzedaż z tytułu eksportu usług należy więc wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpiła zapłata. Ponieważ w deklaracji nie ma na to odrębnej pozycji, trzeba to zrobić pozycji dotyczącej świadczenia usług opodatkowanych stawką 0 %.
Powyższej informacji udzielono w oparciu stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu i w oparciu o stan prawny aktualny na dzień wydania interpretacji.