Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 czerwca 2025 r wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Nabyła Pani na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza, w części 1/2 spadek po zmarłej matce. Spadkodawczyni zmarła 18 kwietnia 2024 r., w tym dniu doszło do otwarcia spadku. Spadkodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które wygasło z chwilą jej śmierci. Pani, jako spadkobierca zrezygnowała z prawa do zawarcia umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jaki przysługiwał spadkodawczyni. W konsekwencji otrzymała Pani od Spółdzielni Mieszkaniowej zwrot wkładu za lokal, do którego spadkodawczyni przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Pani, jako spadkobierca złożyła w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej matce, w Urzędzie Skarbowym deklarację SD-Z2 - zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. W deklaracji, w rubryce nabyte rzeczy wskazała Pani nabycie wkładu mieszkaniowego w wysokości przypadającego Pani udziału w spadku. Następnie, w 2025 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wystawiła PIT-11 twierdząc, że jest Pani obowiązana do zapłaty podatku dochodowego z innego źródła przychodu, a to z uwagi na otrzymanie kwoty z tytułu zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.
Podsumowując, przedmiotem spadku był wkład mieszkaniowy, gdyż Pani jako spadkodawczyni przysługiwało lokatorskie prawo - mieszkanie spółdzielcze, ale nie własnościowe. W związku z powyższym, Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła Pani, jako Wnioskodawczyni/spadkobiercy ww. wartość wkładu w wysokości przysługującej części.
Pytania
1.Czy należność wypłacona Pani, jako Wnioskodawczyni/spadkobiercy z tytułu rozliczenia wartości rynkowej lokalu (zwrot wniesionego i zwaloryzowanego wkładu lokatorskiego) w związku z oddaniem do Spółdzielni Mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł?
2.Czy Pani ma obowiązek odprowadzić podatek od wystawionego PIT-11?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, nie ma Pani obowiązku zapłacenia podatku, bowiem zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a zgodnie z tą ustawą podatkowi temu podlegają rzeczy i prawa majątkowe, do których nabycia doszło m. in. drogą dziedziczenia.
W związku z tym, kwestii kwot wypłaconych spadkobiercom z tytułu dziedziczenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu nie obejmuje podatek dochodowy tylko podatek od spadków i darowizn.
Swoje stanowisko opiera Pani na następującej argumentacji: na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Na podstawie zaś art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własność m. in. praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem m. in. dziedziczenia.
Przedmiotowa wierzytelność w postaci prawa majątkowego, którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 21 i ust. 22 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wchodzi w skład masy spadkowej i jej nabycie tytułem dziedziczenia przez spadkobierców podlega podatkowi od spadków i darowizn, a zatem wypłata przez spółdzielnię mieszkaniową spadkobiercy wartości rynkowej lokalu w związku z rozliczeniem oddziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego nie wywołuje żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
W przypadku bowiem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu przedmiotem spadku nie jest to prawo, ale wkład mieszkaniowy z nim związany. Oznacza to, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizn, a nie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, Pani zdaniem, od otrzymanego w spadku wkładu mieszkaniowego nie będzie Pani zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego. Kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego nabytego w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie można więc zgodzić się ze Spółdzielnią Mieszkaniową, że nabyty spadek jest dodatkowym źródłem dochodu i podlega opodatkowaniu. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że na Pani nie ciążą obowiązki podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty spadkobiercom wkładu mieszkaniowego w wysokości wartości rynkowej lokalu.
Oznacza to, że kwota zwrotu wkładu mieszkaniowego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji cytowanego art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro bowiem, część wkładu mieszkaniowego wchodziła w skład masy spadkowej i podlegała przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, wówczas nie podlega ona przepisom ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.
W związku z powyższym, w Pani ocenie, nie jest Pani zobowiązana do wykazania przedmiotowej kwoty (wynikającej z otrzymanego od Spółdzielni Mieszkaniowej PIT-11) w rozliczeniu rocznym, ani odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wskazuje Pani, że tożsame stanowisko zawarł w interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 20 maja 2024 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.120.2024.1.DJ, z 12 lutego 2025 r. Nr 0112-KDIL2-1.4011.883.2024.1.TR i z 18 lipca 2022 r. Nr 0115-KDIT2.4011.303.2022.1.MM. Interpretacje nie dotyczyły Pani, ale miały zbliżony stan faktyczny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 11 ust. 21 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):
W wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu.
W myśl zaś art. 11 ust. 22 tej ustawy:
Z wartości rynkowej lokalu potrąca się przypadającą na dany lokal część zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności niewniesiony wkład mieszkaniowy. Jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków, potrąca się również nominalną kwotę umorzenia kredytu lub dotacji, w części przypadającej na ten lokal oraz kwoty zaległych opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1, a także koszty określenia wartości rynkowej lokalu.
Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
§ 1 Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
§ 2 Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związanych z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
Z cytowanego przepisu wynika zasada dziedziczności praw majątkowych.
Zatem, z chwilą śmierci członka spółdzielni następuje swoiste przekształcenie przysługującego mu wkładu mieszkaniowego w prawo majątkowe, którego wartość odpowiada wartości rynkowej lokalu po stosownych pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 21 i ust. 22 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Wierzytelność ta wchodzi w skład masy spadkowej.
Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) należy zauważyć, że stosownie do art. 9 ust. 1:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednakże na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że nabyła Pani na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza, w części 1/2 spadek po zmarłej 18 kwietnia 2024 r. matce. Spadkodawczyni posiadała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, które wygasło z chwilą jej śmierci. Otrzymała Pani od Spółdzielni Mieszkaniowej zwrot wkładu za lokal, do którego spadkodawczyni przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Pani, jako spadkobierca złożyła w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się postanowienia w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po zmarłej matce, w Urzędzie Skarbowym deklarację SD-Z2 - zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych. W deklaracji, w rubryce nabyte rzeczy wskazała Pani nabycie wkładu mieszkaniowego w wysokości przypadającego Pani udziału w spadku.
Podsumowując, przedmiotem spadku był wkład mieszkaniowy, gdyż Pani jako spadkodawczyni przysługiwało lokatorskie prawo - mieszkanie spółdzielcze, ale nie własnościowe. W związku z powyższym, Spółdzielnia Mieszkaniowa wypłaciła Pani, jako spadkobiercy ww. wartość wkładu w wysokości przysługującej części.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
W konsekwencji stwierdzić należy, że wypłata przez spółdzielnię mieszkaniową spadkobiercy wartości rynkowej lokalu w związku z rozliczeniem oddziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego nie wywołuje żadnych skutków na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że do kwoty wypłaconej Pani jako spadkobiercy tytułem zwrotu wkładu mieszkaniowego, do której mają zastosowanie uregulowania zawarte w ustawie o podatku od spadków i darowizny, nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Oznacza to, że wypłata odziedziczonej wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego (lokatorskiego), odpowiadającej wartości rynkowej lokalu, po pomniejszeniach wynikających z art. 11 ust. 2² ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, nie wywołuje żadnych skutków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowiła ona przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
W związku z powyższym nie będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia przedmiotowej kwoty wykazanej w PIT-11 w rozliczeniu rocznym ani odprowadzenia z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób -spadkobierców.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.