Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 9.06.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego (w stanie prawnym do 30.04.2004 r.) w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w myśl przepisu art. 14a § 1 - 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie informuje:
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega sprzedaż i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wynajem lokalu użytkowego będąc usługą przewidzianą w klasyfikacjach statystycznych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 2 ww. ustawy podatkowej. W myśl art. 3531 kodeksu cywilnego strony zawierające umowę najmu mogą łączący je stosunek najmu ułożyć wedle własnego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) tego stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Jakkolwiek będące ciężarem publicznoprawnym zobowiązanie podatkowe w opłatach lokalnych (podatek od nieruchomości, wieczyste użytkowanie) ciążące na wynajmującym jako właścicielu nie może być w drodze umowy przeniesione na osobę najemcy ze skutkiem zwalniającym wynajmującego z obowiązku podatkowego, to jednakże strony stosunku najmu mogą - w ramach swobody w kształtowaniu łączących je stosunków zobowiązaniowych - zawrzeć w umowie postanowienie co do zwrotu (refundacji) należności z tytułu podatku od nieruchomości i wieczystego użytkowania przez najemcę, kwotę podatku należnego od wynajmowanego czyniąc składnikiem albo określając ją poza kwotą samego czynszu. Niezależnie jednak od tego, czy zwracane wynajmującemu przez najemcę opłaty lokalne (podatek od nieruchomości, wieczyste użytkowanie) zostają włączone do czynszu, czy też stanowią jego element kalkulacyjny zawsze są należnościami wynajmującego wynikającymi z umowy najmu. Wynikają one bowiem nie z obowiązku podatkowego najemcy, lecz z jego zobowiązania cywilnoprawnego, a więc są należnościami otrzymywanymi z odpłatnego świadczenia usługi najmu. Tak więc kwota stanowiąca równowartość podatku od nieruchomości czy wieczystego użytkowania jest elementem cenotwórczym, jako że stanowi część kwoty należnej z tytułu najmu a nie odrębną należność. Zatem brak jest prawnych przesłanek, które przesądzałyby o wyłączeniu z podstawy opodatkowania niektórych należności otrzymywanych przy świadczeniu tego rodzaju usług. W związku z powyższym równowartość podatku od nieruchomości i opłat z tytułu użytkowania wieczystego jako składnika czynszu podatku VAT stanowi podstawę do opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.