Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi biuro turystyczne. W ramach działalności świadczy usługi turystyki, które rozlicza na podstawie marży. Nabywa usługi zakwaterowania i wyżywienia od podmiotów mających siedzibę w jednym z państw UE od których nie odlicza podatku oraz na terenie kraju od których odlicza podatek naliczony.
Ponadto świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego do których stosuje zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 119 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z dnia 05.04.2004r.) - zwanej ustawą VAT, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marzy pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
Marża stanowi różnica między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie (art. 119 ust.2 ustawy VAT).
Taką formę rozliczenia usług turystyki może przyjąć podatnik, który:
- ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju,
- działa nas rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
- przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty;
- prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiada dokumenty, z których wynikają te kwoty.
Przy stosowaniu tej formy opodatkowania, zgodnie z art. 119 ust. 4 ustawy VAT - podatnikom, o których mowa w ust. 3, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty.
Z przedstawionego w zapytaniu sposobu wyliczeń wynika, że Podatnik obliczył marżę przyjmując z faktury od pośrednika krajowego cenę netto.
Wskazać tu należy, iż zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz. U. nr 97, poz. 1050 ze zm.) przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę (w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym).
Ustalając więc wysokość marży Podatnik powinien przyjąć wydatki w kwocie brutto, czyli z podatkiem VAT.
Odnośnie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego, art. 43 ust. 1 ustawy o podatku VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 3 załącznika nr 4 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane PKWiU Sekcja J ex (65 - 67) z wyłączeniem (...) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.13.10-00.20), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.
Jeżeli więc Podatnik świadczy usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego sklasyfikowane do Sekcji J ex (65-67) w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, wówczas uzyskana z tego tytułu prowizja zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.