Interpretacja indywidualna z dnia 08.02.2011, sygn. IBPP3/443-820/10/KO, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania wydzielonej części działki wraz z posadowionym budynkiem na tym gruncie
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2010r. (data wpływu 25 października 2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2010r. (data wpływu) i pismem z dnia 4 stycznia 2011r. (data wpływu 14 stycznia 2011r.), oraz pismem z dnia 28 stycznia 2011r. (data wpływu 7 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania wydzielonej części działki nr 399 wraz z posadowionym budynkiem na tym gruncie - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 października 2010r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 17 grudnia 2010r. i z dnia 4 stycznia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania zbycia prawa wieczystego użytkowania wydzielonej części działki nr 399 wraz z posadowionym budynkiem na tym gruncie.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 stycznia 2011r. (data wpływu 7 lutego 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 21 stycznia 2011r. znak IBPP3/443-820/10/KO.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:
Nabycie zabudowanej nieruchomości nastąpiło w 1999r. na podstawie umowy zawartej z gminą, w której nieodpłatnie przeniesiono na rzecz Wnioskodawcy własność budynków i oddano grunt w użytkowanie wieczyste (tzw. uwłaszczenie). Nieodpłatne nabycie budynku wynikało z tego, że wybudował go poprzednik prawny Wnioskodawcy ze środków własnych i przejęcie tego składnika majątkowego nastąpiło w 1990r. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a pkt b ustawy o podatku VAT. Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntu i sprzedać budynek trwale związany z tym gruntem. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem magazynowym, który nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, gdyż budynek był przedmiotem najmu.
Przedmiotem sprzedaży Wnioskodawcy jest prawo wieczystego użytkowania części działki nr 399 wraz z jednym budynkiem, w którym Wnioskodawca wynajmuje pomieszczenia podmiotom gospodarczym od 1997r.
Sprzedawane prawo wieczystego użytkowania obejmuje 3.528 m2 tj. 18,6% całej powierzchni działki nr 399, a powierzchnia postawionego na niej budynku wynosi 1300 m2.
Sprzedawany budynek w całości jest wynajmowany podmiotom gospodarczym od czerwca 2002r.
Pismem z dnia 28 stycznia 2011r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:
Nabycie w 1999r. prawo wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności budynków na przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w oparciu o umowę zawarta z gminą w oparciu o przepis art. 204 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami. Przed ustanowieniem prawa wieczystego użytkowania, o którym mowa wyżej, Spółdzielni do wskazanej nieruchomości przysługiwało prawo jej użytkowania ustanowione w 1990r. na mocy decyzji administracyjnej. Ta pierwsza sytuacja prawna upoważniła Spółdzielnię do uwłaszczenia się na przedmiotowej nieruchomości w 1999r.
Budynek był w całości wynajmowany od 1999r.tj. od dnia ustanowienia wieczystego użytkowania do nadal. W pismach z dnia 17 grudnia 2010r. i 4 stycznia 2011r. mylnie wskazano lata 1997 i 2002 jako datę początkową wynajmowania obiektu.
W ocenie Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1999r. i dotyczyło całego budynku. Między pierwszym zasiedleniem a zamierzoną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Przedmiotem sprzedaży będzie wydzielona część działki nr 399 (po dokonaniu podziału geodezyjnego) i posadowiony na tej wydzielonej części budynek.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy należy zastosować 22% stawkę podatku VAT przy zbyciu prawa wieczystego użytkowania ww. gruntu, czy też uznać, że zbycie to jest zwolnione z podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przyszła transakcja jest zwolniona od podatku VAT zarówno w odniesieniu do pytania nr 1 jak i 2, gdyż:
- dostawa budynku nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku nie upłynął okres krótszy niż dwa lata,
- w stosunku do budynku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jeżeli więc nie występują w opisanym zdarzeniu przyszłym przesłanki negatywne to powinien być zastosowany art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Za dostawę towarów ustawodawca uznał również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste jak również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu (art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy).
Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.
Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, a jednym z nich jest zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że nabycie w 1999r. prawo wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności budynku na nieruchomości nastąpiło w oparciu o umowę zawarta z gminą w oparciu o przepis art. 204 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami. Przed ustanowieniem prawa wieczystego użytkowania, o którym mowa wyżej, Spółdzielni do nieruchomości przysługiwało prawo jej użytkowania ustanowione w 1990r. na mocy decyzji administracyjnej.
Budynek był w całości wynajmowany od 1999r. tj. od dnia ustanowienia wieczystego użytkowania do nadal.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż do pierwszego zasiedlenia budynku doszło w 1999r., gdyż od tego momentu Wnioskodawca wynajmuje cały budynek podmiotom gospodarczym.
Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata i sprzedaż tego budynku podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Z kolei kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami rozstrzygają przepisy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649) w myśl, których zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.
Powyższe oznacza, iż do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekty te są posadowione.
W świetle cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż sprzedaż prawa wieczystego użytkowania wydzielonej geodezyjnie części działki nr 399, na której jest posadowiony przedmiotowy budynek podlega zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z § 13 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia.
Należy jednakże zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania powołany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy, gdyż dostawa opisanej nieruchomości jest dokonywana w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, zatem korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia.
W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach