Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.12.2006, sygn. 1472/RPP1/443-703/06/SZU, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem nr TPR/MFW/1339/BU/06 z dnia 25.10.2006r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 26.10.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią wniosku, Podatnik posiada używaną nieruchomość położoną w Poznaniu, składającą się z następujących działek, budynków i środków trwałych:
1. działka nr 13 w wieczystym użytkowaniu od 1994r. na podstawie decyzji nr GG.VI-7243/11/94/834 Urzędu Wojewódzkiego w Poznaniu, wcześniej zarząd gruntami Skarbu Państwa przez Komitet ,
2. działka nr 14 w wieczystym użytkowaniu od 1994r. na podstawie decyzji nr GG.VI-7243/11/94/834 Urzędu Wojewódzkiego w Poznaniu, wcześniej zarząd gruntami Skarbu Państwa przez Komitet ,
3. budynek A wzniesiony ok. 1900r., w latach 1979-1993r. poddany generalnej przebudowie, modernizacja w latach 1995-2000r. przez T. S.A., przekroczyła 30% wartości początkowej budynku,
4. budynek C wzniesiony ok. 1900r., w latach 1979-1993r. poddany generalnej przebudowie, modernizacja w 1995r. przez T. S.A., przekroczyła 30% wartości początkowej budynku,
5. budynek B został wzniesiony przez Komitet , oddany do użytkowania w grudniu 1992r.Budowle:
6. podjazd do budynku A wybudowany w 1992r.,
7. nawierzchnia dziedzińca położona w 1996r., przyjęta do użytkowania 03.12.1996r.,
8. brama z 1992r.Samodzielne środki trwałe:
9. stacja transformatorowa z 1992r., modernizacja w 2000r., modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej,
10. rozdzielnia niskiego napięcia z 1997r.,
11. obiekt alarmowy z instalacją z 1997r., modernizowany w 2000r., modernizacja przekroczyła 30% wartości początkowej,
12. pulpit sterowania wciągarek do reflektorów, blokarnia pod wciągarki do reflektorów, galeria i podest pod napęd wciągarek do reflektorów, 12 wciągarek telewizyjnych do reflektorów, tor jezdny horyzontu z 1992r.,
13. automatyka urządzenia klimatyzacyjnego, urządzenie klimatyzacyjne, urządzenie klimatyzacyjne z automatyką z 1993r.,
14. centrala klimatyzacyjna, centrala klimatyzacyjna CVP-1 z 1995r.,
15. urządzenie klimatyzacyjne z automatyką, urządzenie klimatyzacyjne z automatyką DAIKIN SPLIT, 3 urządzenia klimatyzacyjne z 1995r.,
16. dwa klimatyzatory MCH 35 YORK 1998r.,
17. konstrukcja stalowa do anten SAT z 1999r.,
18. sieć teleinformatyczna z 1997r., modernizacja w 2001r. nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego środka trwałego. W okresie 1979-1993 generalnej przebudowie zostały poddane budynki A i C. Budynki A, B i C związane są z prowadzoną działalnością gospodarczą i posadowione na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu od 1994r., na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego w Poznaniu nr GG.VI-7243/11/94/834. Ulepszenia budynków A i C, dokonane przez Spółkę w latach 1995-2000, łącznie przekroczyły ich wartość początkową. W 2001r. Strona dokonała modernizacji sieci teleinformatycznej i skorzystała z prawa do odliczenia wydatków poniesionych z tego tytułu. We wniosku podano, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o rachunkowości oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, budynki i prawo wieczystego użytkowania gruntów znajdują się w ewidencji bilansowej. Wnioskodawca sprzedaje opisaną powyżej nieruchomość wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Zdaniem Spółki, do sprzedaży nieruchomości ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, natomiast do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu należy zastosować zwolnienie, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Strona stoi na stanowisku, iż budynki i zainstalowane urządzenia spełniają ustawowe wymogi uznania ich za towary używane w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ:#61485; ich budowę ukończono ponad 5 lat temu,#61485; w przypadku pozostałych towarów, z wyjątkiem gruntów, okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku,#61485; przy nabyciu tych budynków i budowli nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, #61485; po poniesieniu wydatków na ulepszenie budynków i budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym Spółka użytkowała je dłużej niż 5 lat. Ponadto Strona podaje, iż w latach 1993-2000 nie odliczała podatku VAT z tytułu zakupu środków trwałych, ponieważ zakupy te były związane ze sprzedażą zwolnioną. W związku z powyższym, Podatnik jest zdania, iż dostawa budynków i budowli będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W związku z tym, usługa przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym stoją budynki, których sprzedaż podlega zwolnieniu z podatku VAT, będzie zwolniona od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów. W odniesieniu do sieci teleinformatycznej, Strona podaje, iż przy modernizacji w 2001r. przysługiwało prawo do odliczenia, a więc jej zdaniem, sprzedaż tego środka trwałego podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicją towaru zawartą w art. 2 ust. 6 towarami są m.in. budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz grunty.
W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W świetle powyższego należy uznać, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu nie stanowi dostawy towarów, lecz jest świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu określonym w uprzednio przywołanym art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, w związku z ust. 2 pkt 1, dotyczy m.in. używanych budynków i budowli lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę, minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, w myśl art. 43 ust. 6, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy należy podkreślić, iż wyłączenie ze stosowania zwolnienia dotyczy sytuacji, gdy spełnione są wszystkie powyżej wskazane przesłanki, czyli: wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował towary krócej niż 5 lat.
Z treści wniosku wynika, iż przedmiotowe budynki i budowle są użytkowane przez Spółkę przez okres przekraczający 5 lat, a zatem stanowią towary używane w rozumieniu przepisów art. 43 ust. 2 pkt 1, a w przypadku ich sprzedaży nie ma zastosowania art. 43 ust. 6. W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowych budynków i budowli korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 2.Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że usługa przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym są posadowione budynki i budowle, których sprzedaż jest zwolniona od podatku, również podlega zwolnieniu z opodatkowania. W kwestii zbycia opisanych we wniosku środków trwałych, należy wskazać, iż przez towary używane, do dostawy których ma zastosowanie zwolnienie określone w art. 43 ust. 1, rozumie się również zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Dostawa towarów jest zwolniona pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów podatnikowi dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. We wniosku Strona oświadczyła, iż środki trwałe nabywane w latach 1993-2000 związane były ze sprzedażą zwolnioną, a więc nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich nabyciem.
W odniesieniu do sieci teleinformatycznej, Spółka jest zdania, iż w związku z faktem, że przy jej modernizacji w 2001r. przysługiwało prawo do odliczenia, sprzedaż tej sieci podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Naczelnik tutejszego Urzędu zwraca jednak uwagę, iż warunkiem skorzystania ze zwolnienia, jest m.in. brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu danego towaru, a wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 6 dotyczy dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, czyli budynków i budowli lub ich części. Zatem w przypadku sieci teleinformatycznej, podobnie jak w odniesieniu do pozostałych towarów nie będących budynkami i budowlami, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu oraz użytkowanie tych towarów przez podatnika przez okres co najmniej pół roku.
W uzupełnieniu wniosku Podatnik potwierdził, iż zakup sieci teleinformatycznej w 1997r. związany był ze sprzedażą zwolnioną, w związku z czym Spółka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z uwagi na powyższe, sprzedaż sieci teleinformatycznej korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Ze względu na błędne stanowisko Strony w zakresie opodatkowania dostawy sieci teleinformatycznej, Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego zawartego we wniosku, z zastrzeżeniami wynikającymi z art. 14a, art. 14b, art. 14c Ordynacji podatkowej. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).