Temat interpretacji

Podatek dochodowy

W art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz.U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 roku, zdefiniowano pozarolniczą działalność gospodarczą - tj. działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 13 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście, określonej w art. 10 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z brzmieniem pkt 9 powołanego artykułu przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Jedną z umów nienazwanych w prawie polskim jest tzw. kontrakt menedżerski - umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem. Istotą tego rodzaju kontraktów zawieranych między odpowiednimi organami przedsiębiorstwa a osobą fizyczną jest zarządzanie przez tę ostatnią tymże przedsiębiorstwem, bez podległości służbowej zarządcy i bez kierownictwa dającego zlecenie. Kontrakt menedżerski nie jest, zatem osobistym świadczeniem pracy ani na podstawie stosunku pracy, ani też stosunku służbowego. Najczęściej tego rodzaju umowy menedżerskie są swego rodzaju komplikacją takich umów nazwanych jak umowa zlecenia, czy umowa o dzieło. Wyodrębnienie z dniem 1 stycznia 2001 roku w art. 13 pkt 9 ustawy podatkowej przychodów z kontraktów menedżerskich (i umów o podobnym charakterze) miało na celu odróżnienie na gruncie prawa podatkowego przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właśnie z tych umów od przychodów ze stosunku pracy określonych w art.12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychodów z umów o dzieło i zlecenia przewidzianych postanowieniami art. 13 pkt 8 tej ustawy, a także przychodów uzyskiwanych przez członków organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7).

Osoby wykonujące działalność osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze nie wykonują pozarolniczej działalności gospodarczej (nawet jeżeli podatnik wykonujący tę działalność jest zarejestrowanym przedsiębiorcą) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą skorzystać z możliwości wyboru innej formy opodatkowania ani złożyć oświadczenia o wyborze opodatkowania według art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia pozostaje fakt, czy podatnik dokona wpisu tych usług do ewidencji działalności gospodarczej czy też nie.

Dochody tych osób podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach, tj. przy zastosowaniu skali podatkowej, jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, określone w art. 13 pkt 9. Jednocześnie informuje się, że zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 tej samej ustawy podatnicy uzyskujący przychody z tytułów określonych w art. 13 pkt 9 mają prawo do zryczałtowanych kosztów uzyskania takich jak ze stosunku pracy i ze stosunków pokrewnych, z tym że jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9 uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1.840,77 zł. W związku z powyższym do płatnika należy obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 tej samej ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Zgodnie z art. 41 ust. 1a tej samej ustawy, zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1, zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Jak z powyższego wynika spółka z o.o., jako płatnik obowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% i odprowadzić ją na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę płatnika (art. 42 ust. 1 pkt 1 tej ustawy) oraz przesłać zbiorcze deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-4). Wypełniając dyspozycję zawartą w art. 42 ust. 2 tej samej ustawy, płatnik, musi również przesłać osobie, której dokonał wypłaty należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, informacje według ustalonego wzoru (PIT-8B), o wysokości przychodu, dochodu i pobranej zaliczki na podatek w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Osoba otrzymująca należności z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązana jest ująć powyższe dochody w zeznaniu o wysokości osiągniętych dochodów w roku podatkowym wraz z innymi dochodami osiągniętymi w danym roku podatkowym podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zaznacza się jednak, że zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku z tej formy opodatkowania nie mogą korzystać podatnicy osiągający przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (grupa 74.1 PKWiU) znajdują się w poz. 14 wymienionego wykazu usług, których świadczenie wyłącza podatnika z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podatek od towarów i usług

W § 8 ust.1 pkt 7 rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz. 970) Minister Finansów utrzymał poprzednio obowiązującą zasadę, zgodnie z którą przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze korzystają ze zwolnienia od VAT. Zwolnienie to zostało uzupełnione dodatkowym warunkiem, w myśl którego ma ono zastosowanie jeżeli czynności wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Przedstawiony warunek jest uzupełnieniem art. 15 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), wyłączającej z zakresu opodatkowania szereg czynności nie uznawanych w świetle tej ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą.