Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez Radcę Prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 11 sierpnia 2008 r. (data wpływu 14 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 22 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wydania wozu paszowego w ramach umowy użyczenia jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wydania wozu paszowego w ramach umowy użyczenia. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 22 października 2008 r. (data wpływu 27 października 2008 r.) o pełnomocnictwo oraz o brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży dóbr inwestycyjnych dla producentów rolnych, urządzeń dla przemysłu spożywczego oraz produkcji proszku serwatkowego.

Spółka prowadzi sprzedaż m.in. wozów paszowych. Ich producentem jest Spółka R., od której Wnioskodawca kupuje wozy paszowe, a następnie sprzedaje producentom rolnym specjalizującym się w produkcji mleka i hodowli bydła.

Jednostkowa cena wozu paszowego wynosi od 35.000 zł do 83.000 zł (netto) w zależności od pojemności wozu i wyposażenia. Dla pozyskania odbiorców wozów paszowych Spółka przekazuje potencjalnemu nabywcy wóz paszowy na okres dwóch tygodni na podstawie umowy użyczenia do wypróbowania jego działania, przetestowania oraz zapoznania się z parametrami technicznymi wozu. Ewentualne bieżące koszty związane z eksploatacją wozu paszowego ponosi biorący w używanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydanie wozu paszowego w ramach umowy użyczenia nie podlega opodatkowaniu VAT. Zakres opodatkowania podatkiem VAT określa art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z uwagi na nieodpłatny charakter użyczenia wozu paszowego nie występuje dostawa podlegająca opodatkowaniu. Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, ale tylko wtedy, gdy ono nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Użyczenie wozu paszowego celem przetestowania jego działania ma doprowadzić do sprzedaży, co jest przedmiotem działania Spółki, a więc jest niewątpliwie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Również na podstawie tego przepisu nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT od umowy użyczenia wozu paszowego.

Powyższe dwa przepisy wyczerpują możliwość rozpatrywania konieczności opodatkowania podatkiem VAT wydania wozu paszowego na podstawie umowy użyczenia i dlatego, zdaniem Spółki, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego, wynika, iż Wnioskodawca na podstawie umowy użyczenia przekazuje zakupione wozy paszowe potencjalnym nabywcom do wypróbowania ich działania, przetestowania oraz zapoznania się z parametrami technicznymi.

Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na pewien czas oraz nieodpłatność.

Oddanie towaru do użyczenia może być więc zrównane z odpłatnym świadczeniem usług, jeżeli nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tego towaru w całości lub w części.

W celu ustalenia zasad opodatkowania użyczenia przedmiotowych wozów podatkiem od towarów i usług niezbędne jest stwierdzenie, czy zachodzą przesłanki, o których mowa w powołanym powyżej art. 8 ust. 2 ustawy, a więc czy zawarcie konkretnej umowy jest związane z przedmiotem działalności Spółki oraz czy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towaru związanego z tą czynnością, w całości lub w części.

Z analizy stanu faktycznego wynika, że użyczenie wozu paszowego celem przetestowania jego działania ma doprowadzić do jego sprzedaży, co jest niewątpliwie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Zatem jedna z przesłanek art. 8 ust. 2 ustawy, nie została spełniona.

W związku z powyższym, użyczenie wozów paszowych potencjalnym nabywcom nie może być zrównane z odpłatnym świadczeniem usług. Dlatego też czynności nieodpłatnego użyczenia wozów paszowych nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie stanu faktycznego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydana odrębna interpretacja nr ILPB3/423-500/08-4/DS z dnia 12 listopada 2008 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.