Interpretacja indywidualna z dnia 19.06.2008, sygn. IBPP2/443-276/08/ASz (KAN-3009/03/KAN-6031/06/08), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Firmy X, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2008r. (data wpływu 20 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2008r. (data wpływu 17 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste wspólników spółki cywilnej dwóch budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 czerwca 2008r. (data wpływu 17 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przekazania na cele osobiste wspólników spółki cywilnej dwóch budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest firmą budowlaną, działającą jako spółka cywilna (2 wspólników). Od dnia 1 stycznia 2007r. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, wcześniej podatkową księgę przychodów i rozchodów. Za niezapłacone roboty, wykonane w 1999r. (wystawiono fakturę VAT, odprowadzono podatki dochodowy i VAT za 1999r.), w wyniku postępowania komorniczego, na podstawie postanowienia sądu z dnia 17 marca 2004 roku; sygn. akt ......., Wnioskodawca został właścicielem dwóch działek wraz z prawem do wieczystego użytkowania, zabudowanych budynkami mieszkalnymi w stanie surowym o łącznej wartości 98.288,81 zł (według wyceny Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w A). Od nabycia nie przysługiwało odliczenie VAT. Nieruchomości nie służyły działalności Wnioskodawcy, stąd nie zakwalifikowano ich jako środki trwałe, a ujęto jako zapasy, figurujące na stanie inwentaryzacyjnym, w pozycji roboty w toku.

W okresie od dnia 1 grudnia 2004r. do dnia 31 sierpnia 2006r., wykonano niezbędne prace, zabezpieczające obiekty przed niszczeniem. Wartość materiałów w wysokości 24.356,42 zł netto, zużytych do tego celu również ujęto w inwentaryzacji. Od nabycia ww. materiałów przysługiwało podatnikowi odliczenie VAT.

W grudniu 2007r. aktami notarialnymi Wnioskodawca przekazał wspólnikom, w formie darowizny, po 1 działce (wieczyste użytkowanie) wraz ze znajdującymi się na nich budynkami, o łącznej wartości księgowej 122.645,23 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
   
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Reasumując, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podatnikowi musi przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Wnioskodawca przedmiotową nieruchomość nabył w drodze postanowienia sądu (brak faktury VAT), w związku z tą czynnością nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, zatem nie został spełniony warunek, o którym mowa wyżej.

W świetle powyższego uznać należy, iż nieodpłatne przekazanie na cele osobiste podatnika ww. nieruchomości, w części odpowiadającej wartości nabycia (czyli 98.288,81 zł), nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy towar będący przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest - w rozumieniu ustawy o VAT - towarem używanym, czy też nie.

Wnioskodawca jednak zaznaczył, iż Wnioskodawca ponosił wydatki na zabezpieczenie obiektu przed niszczeniem i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami. Zatem, z chwilą nieodpłatnego przekazania budynków wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu, na cele osobiste, nastąpi zmiana ich przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. W związku z powyższym zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zabezpieczenie nieruchomości przed niszczeniem, która rodzi obowiązek dokonania przez Wnioskodawca korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego, o czym stanowi art. 91 ust. 7 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem należy skorygować odliczony podatek, od zakupów materiałów w wysokości 24.356,42 zł netto, stosując odpowiednio art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT od poniesionych nakładów od dnia 1 maja 2004r. do zakończenia prac zabezpieczających. Natomiast stosownie do art. 163 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do nakładów inwestycyjnych poniesionych do dnia 30 kwietnia 2004r. ma zastosowanie art. 20 ust. 5 obowiązującej wcześniej ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami). Zatem Podatnik od wydatków poniesionych w tym okresie nie dokonuje korekty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
   
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Reasumując, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podatnikowi musi przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca przekazał wspólnikom w formie darowizny dwa budynki wraz z prawem wieczystego użytkowania działek, na której znajdują się budynki.Przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zatem nie został spełniony warunek, o którym mowa wyżej.

W świetle powyższego uznać należy, iż nieodpłatne przekazanie na cele osobiste wspólników Spółki ww. dwóch budynków nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w związku z tym czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Nie ma w tym przypadku znaczenia, czy towar będący przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest - w rozumieniu ustawy o VAT - towarem używanym, czy też nie.

Należy jednak zaznaczyć, iż, jak wskazano we wniosku, w okresie od dnia 1 grudnia 2004r. do dnia 31 sierpnia 2006r. Wnioskodawca ponosił wydatki na zabezpieczenie budynków przed zniszczeniem i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami.

Zatem, z chwilą nieodpłatnego przekazania ww. dwóch budynków na cele osobiste wspólników Spółki, nastąpi zmiana ich przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu.

W związku z powyższym zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na zabezpieczenie obu nieruchomości, która rodzi obowiązek dokonania przez Wnioskodawcę korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego, o czym stanowi art. 91 ust. 7 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. przepisem należy skorygować odliczony podatek odpowiednio stosując art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT od poniesionych nakładów.

Reasumując, przedmiotowa czynność nieodpłatnego przekazania dwóch budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania działek, na których stoją te budynki na cele osobiste wspólników Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz jeśli Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie (remont) wykorzystywanej nieruchomości po dniu 1 maja 2004r. i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, winien, zgodnie z art. 91 ust. 7, dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego stosując odpowiednio przepisy art. 91 ust. 1-5.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.