Interpretacja indywidualna z dnia 11.04.2011, sygn. IBPP1/443-51/11/AL, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Czy podlega opodatkowaniu dostawa udziałów w czterech działkach niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę gdy zostały one nabyte w związku z podziałem majątku rozwiązanej spółki?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2010r. (data wpływu 12 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 marca 2011r. (data wpływu 30 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia prawa użytkowania wieczystego dwóch działek wraz z posadowionym na nich budynkiem produkcyjnym jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2011r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 28 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia prawa użytkowania wieczystego dwóch działek wraz z posadowionym na nich budynkiem produkcyjnym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 marca 2011r. (data wpływu 28 marca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 14 marca 2011r. znak: IBPP1/443-51/11/AL.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, zwany dalej Spółką, jest w upadłości likwidacyjnej stosownie do postanowienia Sądu Rejonowego. W ewidencji KRS Spółka jest wpisana pod numerem xxx.

Wnioskodawca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej zabudowanej, składającej się z działki nr 2023/11 o powierzchni 0,2230 ha oraz działki nr 2023/13 o powierzchni 0,5098 ha. Dla działki nr 2023/11 prowadzona jest księga wieczysta nr xxx , zaś dla działki 2023/13 księga wieczysta nr yyy obie prowadzone przez Sąd Rejonowy.

Na przedmiotowych działkach znajdują się budynki, budowle i urządzenia stanowiące odrębną nieruchomość.

Przedmiotowe nieruchomości są zabudowane budynkiem produkcyjnym o łącznej powierzchni użytkowej - 1 356,64 m². Na działce nr 2023/11 znajduje się fragment budynku produkcyjnego z częścią biurową zaś pozostała jego część znajduje się na działce 2023/13.

Sposób nabycia działek:

Prawo wieczystego użytkowania działki nr 2023/11 o powierzchni 0,2230 ha oraz działki nr 2023/13 o powierzchni 0,5098 ha położonych w obrębie nr 1 miasta Łańcut i prawo własności zabudowań, stanowiących odrębną od gruntu zabudowań było przedmiotem uchwały nr 6/2009 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego - na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 listopada 2009r. Stosownie do podjętej uchwały dotychczasowi wspólnicy M.B. oraz D.B. w celu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki wnieśli wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 KC w szczególności prawo wieczystego użytkowania działek o nr 2023/11 oraz 2023/13 wraz z prawem własności znajdujących się na tych działkach nieruchomości.

Syndyk masy upadłości zamierza dokonać w drodze przetargu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania wskazanych nieruchomości oraz opisanych środków trwałych na rzecz podmiotu trzeciego i z uzyskanej kwoty - stosownie do przepisów prawa upadłościowego w ramach odrębnego planu podziału zaspokoić wierzycieli.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 marca 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż zakres objęty wnioskiem dotyczy tylko dostawy działki nr 2023/11, nr 2023/13 wraz z posadowionym na nich budynkiem produkcyjnym, zaś oprócz ww. budynku na gruntach nie znajdują się inne budynki, budowle, urządzenia.

Wnioskodawca wskazał, iż budynek produkcyjny został wybudowany w roku 1970r. Oprócz budynku produkcyjnego wraz z częścią biurową na działkach nr 2023/11 i nr 2023/13 nie znajdują się inne budynki, budowle, urządzania.

Budynek produkcyjny wraz z częścią biurową stanowi konstrukcyjnie jedną bryłę i stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

Symbol PKOB dla tego obiektu: 1251. Jest to budynek trwale z gruntem związany.

Oprócz budynku produkcyjnego wraz z częścią biurową na działkach nr 2023/11 i nr 021/13 nie znajdują ale inne budynki, budowle, urządzenia.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu o treści cyt.: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku produkcyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, czyli oddaniem do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi przedmiotowych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu upłynął okres dłuższy niż 2 lata... oraz czy cyt.: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło np. na etapie ewentualnego posiadania ww. obiektów przez poprzedniego właściciela tj. np. przez oddanie ich w najem lub dzierżawę konkretnemu podmiotowi np. Wnioskodawcy, jeśli tak to kiedy miało to miejsce... Wnioskodawca wskazał, iż nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku produkcyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku produkcyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Jednocześnie przy nabyciu przez Wnioskodawcę budynku produkcyjnego nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zakres ogłoszonego przetargu dotyczy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania obu działek wraz z posadowionym na nich budynkiem produkcyjnym. Nie wyklucza to jednak sytuacji, iż nabywcami mogą być dwa odrębne podmioty, które dokonają zakupu (np. dla wspólnego celu gospodarczego podpiszą umowę cywilną).

Wnioskodawca wskazał, iż przedmiot zapytania dotyczy zdarzenia przyszłego w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez syndyka prawa użytkowania wieczystego działek o nr 2023/11 oraz 2023/13 wraz z prawem własności znajdującej się na tych działkach nieruchomości, stanowiącej odrębną od gruntu własność, korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a...

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przez syndyka prawa użytkowania wieczystego działek o nr 2023/11 oraz 2023/13 wraz z prawem własności znajdującej się na tych działce nieruchomości, stanowiącej odrębną od gruntu własność będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust.1 pkt 10a.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, za towary rozumie się także budynki i budowle lub ich części oraz grunty. Określone budynki lub budowle mogą korzystać z określonych w przepisach zwolnień z podatku od towarów i usług.

Stosownie do § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Zwolnione z podatku od towarów i usług jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle wskazanego przepisu o stawce obowiązującej przy dostawie obejmującej grunt, na którym posadowiony jest budynek lub budowla, decydują zasady opodatkowania tego budynku lub budowli, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. W konsekwencji jeżeli obiekt będący przedmiotem dostawy (budynek lub budowla osadzony na gruncie), jest zwolniony z podatku od towarów i usług, to dostawa gruntu również korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Z uwagi na treść § 12 ust. 1 pkt 11 cyt. rozporządzenia oraz fakt, że zbycie prawa wieczystego użytkowania jest równoznaczne z przeniesieniem uprawnień do dysponowania gruntem, powyższe zasady stosuje się również do sprzedaży wieczystego użytkowania gruntu oraz sprzedaży budynków i budowli na takim gruncie posadowionych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął

okres krótszy niż 2 lata.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W art. 2 pkt 14 ustawy zawarto definicję pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wic, gdy nowowybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub oddany w dzierżawę, czy najem, gdyż nastąpi wówczas wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu.

Przez czynności opodatkowane należy rozumieć nie tylko dostawę ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne, które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stanowi również aport czyli wniesienie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu bowiem odpowiada on definicji odpłatnej dostawy towarów. W wyniku aportu dochodzi do przeniesienia za odpłatnością prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Tak wic wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu), będącego przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy jego przedmiotem jest przedsiębiorstwo albo zorganizowana część przedsiębiorstwa - te podlegają bowiem wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ustawy - co miało miejsce w przedmiotowej sprawie. Wydanie więc przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawcy w drodze aportu nie nastąpiło w wykonaniu czynności opodatkowanej.

Oddanie do użytkowania należy rozumieć jako przekazanie budynków, budowli lub ich części ich nabywcy lub użytkownikowi do korzystania w sposób zgodny z zakresem przekazanych do nich praw. Nabywca, na rzecz którego przeniesiono prawo do rozporządzania nieruchomością jak właściciel może w sposób dowolny dysponować tą nieruchomością tj. może ją sprzedać, użytkować na własne potrzeby lub przekazać do użytkowania np. na podstawie umów najmu, dzierżawy itp.

Należy wskazać na następujące okoliczności. W analizowanej sprawie budynek produkcyjny wraz z częścią biurową został wybudowany na przełomie lat 1969/70 oraz użytkowany był na potrzeby własne - cele produkcyjne przez firmę wnoszącą aport, a zatem jeszcze przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Odnosząc powyższe przepisy do okoliczności wskazanych w opinii należy stwierdzić, iż nie nastąpiło do chwili obecnej pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy. Budynek wybudowany został na przełomie lat 1969/70 i użytkowany był na własne potrzeby przez firmę wnoszącą aport. A zatem budynek nie był przedmiotem czynności uznawanych przez ustawę o podatku od towarów i usług za opodatkowane (takich jak m.in. dostawa, najem, dzierżawa itp.), zatem nie można uznać, że nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie. Czynnością, która oddawała budynek do użytkowania w wykonywaniu czynności opodatkowanych nie był również aport na rzecz spółki, z uwagi na fakt, iż do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stosuje się przepisów ustawy VAT - stosownie do brzmienia art. 6 ust. 1 przedmiotowej ustawy.

Mając na uwadze powyższe okoliczności jednoznaczne staje się, iż do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ustawy o VAT przedmiotowego budynku prawdopodobnie nie doszło.

Nawet gdyby pierwszy warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10 został spełniony, a Spółka dokona dostawy budynku w okresie krótszym niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą, wówczas dostawa ta nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i podlegać będzie opodatkowaniu wg stawki właściwej dla zbywanego budynku. W takim przypadku pod rozwagę należy wziąć treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W przedmiotowej sytuacji, oba z warunków wymienionych w analizowanym przepisie, będą spełnione. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku, Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej budynku.

A zatem, przy dostawie budynku dokonywanej w okresie krótszym niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia, Spółce będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bez możliwości wyboru opcji opodatkowania przewidzianej w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Z uwagi na powyższe, dostawa budynku obejmująca jego sprzedaż przez syndyka będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a.

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zwolnione z podatku jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych.

Oznacza to, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr 2023/11 oraz działki nr 2023/13 wraz z posadowionym na nim budynkiem będzie zwolniona z opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ponieważ Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku ORD-IN, że przedmiot zapytania dotyczy zdarzenia przyszłego w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.), dlatego niniejszą interpretacją oparto na stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.) są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami reguluje przepis § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 5 kwietnia 2011r. - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, w myśl którego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Również zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt lub prawo wieczystego użytkowania gruntu będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego syndyk masy upadłości ma zamiar dokonać zbycia prawa wieczystego użytkowania działek nr 2023/11 i 2023/13 wraz z posadowionym na nich budynkiem produkcyjnym z częścią biurową (wybudowanym w 1970r.), należące do Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej.

Prawo wieczystego użytkowania działki nr 2023/11 o powierzchni 0,2230 ha oraz działki nr 2023/13 o powierzchni 0,5098 ha i prawo własności zabudowań, stanowiących odrębną od gruntu własność, było przedmiotem uchwały nr 6/2009 Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z o.o. w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego - na podstawie aktu notarialnego z dnia 16 listopada 2009r. Stosownie do podjętej uchwały dotychczasowi wspólnicy M.B. oraz D.B. w celu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki wnieśli wkład niepieniężny (aport) w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 KC w szczególności prawo wieczystego użytkowania działek o nr 2023/11 oraz 2023/13 wraz z prawem własności znajdujących się na tych działkach nieruchomości.

Budynek produkcyjny wraz z częścią biurową stanowi konstrukcyjnie jedną bryłę i jest budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Symbol PKOB dla tego obiektu: 1251. Jest to budynek trwale z gruntem związany.

Wnioskodawca wskazał, iż nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku produkcyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku produkcyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Jednocześnie przy nabyciu przez Wnioskodawcę budynku produkcyjnego nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl natomiast, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., przepisu art. 2 pkt 14a ww. ustawy o VAT przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1. obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
   1. budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
   2. budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
   3. obiekt małej architektury.
2. budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że przedmiotem planowanej dostawy jest budynek produkcyjny wraz z częścią biurową stanowiący konstrukcyjnie jedną bryłę trwale z gruntem związaną i spełnia definicję budynku, o której mowa w cyt. ustawie Prawo budowlane oraz cyt. Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Symbol PKOB dla tego obiektu: 1251.

Wnioskodawca wskazał, iż przy nabyciu nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto Wnioskodawca wskazał w treści wniosku, iż nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż budynek produkcyjny został nabyty przez Wnioskodawcę w drodze aportu przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), co stanowi czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem wydanie przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy w drodze aportu nie nastąpiło w wykonaniu czynności opodatkowanej.

Wnioskodawca stwierdził, iż pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło również na etapie posiadania przedmiotowego budynku przez poprzedniego właściciela.

Wnioskodawca nie ponosił również wydatków na ulepszenie budynku produkcyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz cytowane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 ust. 14 ustawy o VAT nastąpi dopiero w momencie dokonania zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowego budynku produkcyjnego wraz z częścią biurową.

Będzie to bowiem pierwsze oddanie budynku nabywcy w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponieważ w przedmiotowej sprawie dostawa przez Wnioskodawcę budynku produkcyjnego nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, zatem dostawa tego budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie wystąpią natomiast przesłanki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia od podatku dostawy przedmiotowego budynku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z wniosku wynika bowiem, że w momencie nabycia przedmiotowego budynku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku.

Zatem na mocy cyt. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT dostawa przedmiotowego budynku produkcyjnego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Jak wynika z wniosku, przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę dostawy będzie również prawo wieczystego użytkowania działek nr 2023/11 i nr 2023/13, na których to posadowiony jest budynek produkcyjny wraz z częścią biurową.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, planowana dostawa budynku produkcyjnego wraz z częścią biurową będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT zatem, zgodnie z powołanymi w sprawie przepisami, również zbycie prawa wieczystego użytkowania działek nr 2023/11 i nr 2023/13 będzie zwolnione od podatku VAT.

Za prawidłowe należało również uznać stanowisko Wnioskodawcy, że Spółce będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bez możliwości wyboru opcji opodatkowania przewidzianej w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Powołane wyżej przepisy umożliwiają (po spełnieniu określonych warunków) rezygnację ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie dostawa prawa użytkowania wieczystego dwóch działek wraz z posadowionym na nich budynkiem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to Wnioskodawca nie będzie miał prawa rezygnacji z tego zwolnienia. Podatnik może bowiem tylko zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.

W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawcy całościowo, należało je również uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w sytuacji gdyby Wnioskodawca w jakimkolwiek momencie wykorzystywał przedmiotowy budynek produkcyjny do wykonywania czynności opodatkowanych tj. najmu, dzierżawy) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach