Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.05.2006, sygn. PP443-11/06-33/JS, Urząd Skarbowy w Tarnowskich Górach
Temat interpretacji
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka cywilna AIRTRANS świadczy usługi spedycyjne polegające na organizowaniu, na życzenie klientów, przewozu towarów transportem lotniczym na terenie Wspólnoty Europejskiej oraz do krajów trzecich. Po otrzymaniu faktur od przewoźników lotniczych Spółka wystawia faktury swoim klientom ze stawką 0% w przypadku transportu międzynarodowego /art. 83 ust.1 pkt 23 ustawy/, które ujmuje w pozycji 22 deklaracji VAT-7 lub stawką 22%, które wykazuje w pozycjach 28 i 29 ww. deklaracji. Faktury otrzymane od przewoźników mających siedzibę na terytorium RP Jednostka wykazuje w pozycjach 46 i 47 deklaracji VAT-7 a otrzymane od przewoźników z terenu UE w pozycjach 34 i 35 oraz 46 i 47 po wystawieniu faktur wewnętrznych.
Jednostka zwraca się z zapytaniem czy przedstawione we wniosku postępowanie w zakresie rozliczania otrzymywanych i wystawianych faktur w deklaracji VAT-7 jest prawidłowe.
Dokonując oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy organ podatkowy stwierdza : Zgodnie z art. 99 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004Nr 54 poz.585 ze zmianami/ podatnicy, o których mowa w art.15 obowiązani są do składania deklaracji za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia m-ca następującego po każdym kolejnym miesiącu/.../. Wzory aktualnych deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 185 poz.1545/. Stosownie do objaśnień do deklaracji dla podatku od towarówi usług /VAT-7 i VAT-7K/ stanowiących załącznik Nr 3 do ww. rozporządzenia .- w części C deklaracji podatnik winien wykazać wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których powstał obowiązek podatkowy w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja podatkowa VAT-7, po uwzględnieniu korekt wynikających z art.29 ust.4 ustawy oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja. - w części D obowiązującej deklaracji podatnik wykazuje wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego z uwzględnieniem korekt w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art.86-93 ustawy z uwzględnieniem przepisów wykonawczych,w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja. Zatem wystawione faktury za świadczone usługi opodatkowane stawką O%, w przypadku których obowiązek podatkowy powstał w m-cu, za który jest składana deklaracja, Jednostka winna wykazać w pozycji 22 , a opodatkowane stawką 22 % odpowiednio w pozycji 28 /wartość netto usługi/ i w pozycji 29 /podatek należny/.Natomiast w pozycjach 34 i 35 podatnik winien wykazać wartość nettoi samoobliczony podatek VAT/ poprzez wystawienie faktury wewnętrznej na podstawie art.106 ust.7 ustawy o VAT/ od usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium RP a świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Podatek należny z tytułu importu usług ulega przekształceniu w podatek naliczony w rozliczeniu za ten sam okres , w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu usług lub za okres następny / art.86 ust.2 pkt 4 oraz ust.10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT/ i winien być wykazany w pozycji 47 deklaracji VAT-7.W rubryce nabycia towarów i usług pozostałych /poz. 46 i 47 / podatnik winien wykazać otrzymane w okresie rozliczeniowym, od podatników mających siedzibę na terytorium RP, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych . Wobec powyższego stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku należy uznać za prawidłowe.