Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że stanowisko Państwa "X" i "Y" przedstawione we wniosku z dnia 07.04.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sprzedaży budynków, stanowiących współwłasność małżeńską, których lokale są przedmiotem najmu

jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.04.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wspólny wniosek Państwa "X" i "Y" o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

We wniosku Państwo "X" i "Y" poinformowali, że prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, a ponadto jako właściciele 3 budynków gospodarczych wynajmują znajdujące się w nich lokale użytkowe oraz mieszkanie. Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, nieruchomość została nabyta w latach 80-tych i była wykorzystywana w działalności gospodarczej do 2000r. Budynki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Małżonkowie nie ponosili wydatków na ich ulepszenie, a jedynie niewielkie koszty związane z bieżącą konserwacją. Obecnie, jak określono we wniosku, obiekt jest dzierżawiony okazjonalnie, tj. nie cały i nie przez pełny rok. We wniosku nie wyjaśniono jaki jest status prawno-podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług Stron i w jaki sposób Małżonkowie rozliczają podatek od towarów i usług od najmu lokali. Z posiadanych przez tutejszy organ podatkowy danych rejestracyjnych oraz deklaracji podatkowych wynika, że czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest Pan "X", a Pani "Y" nie jest do tego podatku zarejestrowana; dochód z najmu rozliczany jest w połowie przez każdego z Małżonków.

Wnioskodawcy wystąpili z zapytaniem, czy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Według stanowiska przedstawionego we wniosku sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, ponieważ dzierżawa nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej Stron.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Częstochowie uznał powyższe stanowisko za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ust. 2 stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powyższym, że na gruncie ustawy o podatku od towarów do działalności gospodarczej zalicza się wszelkie przejawy aktywności podmiotów, wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy, jeżeli dokonywane przez nich czynności mają charakter częstotliwy, bądź ciągły i wykonywane są w celach zarobkowych.

Z wniosku Stron wynika, że lokale są wynajmowane różnym podmiotom, zróżnicowany jest również okres najmu. Stan taki wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określone w przytoczonym wyżej przepisie art. 15 ustawy, a podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wynajmu jest każdy z małżonków.

Wobec tego nie jest słuszne stanowisko przedstawione we wniosku, że sprzedaż nieruchomości budowlanej służącej wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu jest sprzedażą prywatnego majątku małżonków, nie związanego z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą. Sprzedaż nieruchomości jest zatem czynnością dokonywaną w ramach działalności gospodarczej Podatników i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do zasady sprzedaż towarów podlega opodatkowaniu według stawki 22%, za wyjątkiem towarów objętych zwolnieniem od podatku, bądź stawką obniżoną.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem ust. 10 (przepis ust. 10 nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu, przez towary używane rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. W myśl art. 43 ust. 6, zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 proc. wartości początkowej, a podatnik: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; 2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów i przedstawionego stanu faktycznego budynki, które mają zostać sprzedane, są towarami używanymi (od chwili ich budowy minęło co najmniej 25 lat), a ich sprzedaż korzysta z przedmiotowego zwolnienia od podatku (przy nabyciu obiektów nie występował podatek naliczony, nie poniesiono wydatków na ich ulepszenie, zatem brak przesłanek wyłączających zwolnienie od podatku).