Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.05.2005, sygn. PP 443/1/74/63/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki
Temat interpretacji
W okresie od maja do grudnia 2004 r. Spółka odliczała podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną wg struktury sprzedaży z roku 2003 r. wynoszącej 24%. ww. okresie w firmie wystąpiła jedynie sprzedaż środka trwałego (wartość poniżej 3.500 zł) opodatkowanego stawką podatku VAT w wysokości 22%.
Wątpliwości podatnika dotyczą wyliczenia struktury sprzedaży za 2004 r. Strona zwróciła się z zapytaniem, czy w takiej sytuacji struktura sprzedaży wynosi 100% sprzedaży opodatkowanej.
Według opinii Spółki struktura sprzedaży w okresie V-XII 2004 r. wyniosła 100% sprzedaży opodatkowanej.
Po przeanalizowaniu przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza co następuje:
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku d towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższe oznacza, iż w przypadku wykonywania przez podatnika wyłącznie czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W takiej sytuacji przepis art. 90 ustawy nie będzie miał zastosowania.
Z przedmiotowego pisma wynika, że spółka w 2004 r. nie wykonała czynności zwolnionych z podatku VAT, a jedynie dokonała sprzedaży środka trwałego opodatkowanego stawką podatku VAT w wysokości 22%. Nie była więc zobligowana do zastosowania proporcji wynikającej z art. 90 ust. 4 ustawy o PTU., lecz do zastosowania w/c przepisu art. 86 ust. 1 w związku z art. 88 ustawy.
W zaistniałej sytuacji, podatnik nie ma obowiązku złożenia korekty o której mowa w art. 91 ust. 3 ustawy tj. w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, a jego "struktura sprzedaży" wynosi 100% sprzedaży opodatkowanej.
Skoro zatem, podatnik nie dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przysługującej mu wysokości, może on - stosownie do przepisu art. 86 ust. 13 ustawy, obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki podziela Państwa stanowisko, iż "struktura sprzedaży" w okresie od maja do czerwca 2004 r. wyniosła 100% sprzedaży opodatkowanej