Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19.04.2005 r., który wpłynął w dniu 20.04.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej możliwości odliczenia podatku z faktury dokumentującej wypłatę zaliczki na poczet przyszłych świadczeń partnera handlowego, polegających na zobowiązaniu się przez niego do dokonywania zwiększonych zakupów, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 kwietnia 2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

Spółka zajmuje się m.in. handlem hurtowym farb i lakierów samochodowych. W ramach funkcjonującego na polskim rynku modelu dystrybucyjnego produkty te sprzedawane są hurtownikom, którzy działając jako wyłączni dystrybutorzy (warunki współpracy unormowane są zawartymi umowami) prowadzą dalszą sprzedaż produktów do ostatecznych odbiorców - zakładów naprawczych i salonów lakierniczych (partnerzy handlowi). Spółka, będąc zainteresowana stałym rozwojem i poszerzaniem rynku na oferowane przez siebie produkty, podjęła rozszerzoną współpracę z wybranymi partnerami handlowymi. W tym celu zawarła trójstronne umowy o współpracy handlowej, na mocy których:

• partner handlowy zobowiązany jest dokonywać zakupu określonej (znacząco zwiększonej w stosunku do normalnych zakupów) ilości produktów w danym okresie u danego hurtownika;
• hurtownik zobowiązany jest zapewnić szczególną staranność celem punktualnego i prawidłowego dokonywania dostaw produktów;
• Spółka zobowiązana jest współfinansować ściśle określone działania partnera handlowego, zmierzające do umożliwienia realizacji powiększonych zamówień na produkty; przedmiotem współfinansowania są wydatki partnera handlowego związane z zatrudnieniem dodatkowego handlowca, odpowiedzialnego za marketing produktów, oraz z zakupem określonej infrastruktury technicznej (np. mieszalników farb); w przypadku, gdyby partner handlowy nie wywiązał się z przyjętych zobowiązań, odpowiednia część kwoty wypłaconej przez Spółkę na dofinansowanie określonych wydatków podlega niezwłocznemu zwrotowi na rzecz Spółki.

Realizacja zawartych umów zwiększa konkurencyjność partnerów handlowych i prowadzi do zwiększenia zapotrzebowania na produkty oferowane przez Spółkę. Korzyści finansowe uzyskiwane przez Spółkę dzięki zwiększonej sprzedaży kilkukrotnie przewyższają kwoty wydatkowane na podstawie zawartych umów.

Po podpisaniu umowy Spółka dokonuje jednorazowej wypłaty kwoty współfinansowania na rzecz partnera handlowego, traktowanej jako zaliczka na poczet przyszłego świadczenia - dokonywania zwiększonych zakupów. Partner handlowy dokumentuje otrzymaną zaliczkę fakturą VAT.

Spółka pyta, czy zaprezentowany sposób postępowania jest właściwy i czy ma prawo odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych przez partnerów handlowych?

Spółka stoi na stanowisku, że tak, gdyż obecnie obowiązująca ustawa o podatku od towarów i usług znacząco rozszerzyła zakres pojęcia świadczonych usług, przez które należy rozumieć każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Ponadto świadczenie może być usługą w rozumieniu tej ustawy nawet wówczas, gdy nie jest wymieniona w klasyfikacjach statystycznych. Co więcej, jak wskazuje orzecznictwo ETS, pojęcie "świadczenia usług" powinno być rozumiane szeroko, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wynikającą z VI Dyrektywy Rady UE - jeżeli wynagrodzeniu można przypisać cechy zapłaty za świadczenia wynikające z przyjętego na siebie zobowiązania prawnego, świadczenia te powinny być uznane za usługę.

Z uwagi na powyższe wykonywane na podstawie zawartych umów świadczenia partnerów handlowych, polegające na zobowiązaniu się do dokonywania zwiększonych zakupów, będą usługą podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg stawki podstawowej 22%.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, dotyczące wypłacania określonych kwot pieniężnych nabywcom towarów, uzależnione są od wielu czynników. Najistotniejszymi z nich to faktyczny powód wypłaty kwot pieniężnych oraz związek dokonanych wypłat z konkretnymi dostawami lub wszystkimi dostawami w danym okresie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że wypłacane przez Spółkę kwoty pieniężne nie są związane z konkretnymi dostawami (nie mają wpływu na cenę nabywanych produktów), a partnerzy handlowi w ramach zawartych umów zobowiązani są do dokonywania znacząco zwiększonych zakupów produktów. Niewywiązanie się z przyjętego zobowiązania powoduje konieczność zwrotu otrzymanych kwot. W tej sytuacji należy uznać, że współfinansowanie przez Spółkę uzgodnionych wydatków partnerów handlowych jest formą zapłaty za określone zachowanie się nabywcy towaru. Z kolei zachowanie to jest świadczeniem usługi w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, która to usługa podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach i powinna być udokumentowana fakturą VAT.

Jak bowiem stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, na terytorium kraju opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde zindywidualizowane świadczenie nie stanowiące dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych (bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej), zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych (art. 8 ust. 3 ustawy).

Z przytoczonych przepisów wynika, że pojęcie świadczenia usług jest bardzo szerokie - obejmuje co do zasady każde zachowanie wynikające z przyjętego na siebie zobowiązania prawnego, za które pobierane jest wynagrodzenie.

W stosunkach pomiędzy podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4 w związku z art. 106 ust. 1 ustawy).

W przedstawionym stanie faktycznym następowałoby to po osiągnięciu określonego w umowie poziomu zakupów. Jednakże w myśl przepisu art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, co również należy udokumentować fakturą (art. 106 ust. 3 ustawy).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe, co oznacza, że ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od partnerów handlowych, wystawionych z tytułu otrzymania zaliczki (przedpłaty) na poczet przyszłego świadczenia (dokonywania zwiększonych zakupów) - na zasadach określonych w art. 86 ustawy.