Temat interpretacji

Z przedstawionego stanu faktycznego zawartego w przedmiotowych pismach wynika, że Spółka buduje domy mieszkalne wielorodzinne (PKOB 112), które następnie eksploatowane są na zasadach najmu. Powierzchnia użytkowa składa się z powierzchni użytkowej mieszkalnej, jak i powierzchni komercyjnej (garaże, lokale użytkowe). Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, w myśl postanowień art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, możliwe jest obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych takich jak: wartość pozyskania terenu, koszt dokumentacji, badań uzgodnień branżowych, robót przygotowawczych placu budowy, nadzoru budowlanego związanych z częścią komercyjną (związaną ze sprzedażą opodatkowaną) w oparciu o wskaźnik udziału powierzchni lokali komercyjnych w całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

Jedną z podstawowych zasad konstrukcyjnych podatku od towarów i usług jest prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7, 8 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

I tak, zgodnie z unormowaniem zawartym w postanowieniach ust. 1 artykułu 86 ustawy o VAT cyt.: w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że prawo to nie jest bezwarunkowe. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych". Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W związku z faktem, iż Spółka dokonuje wynajmu lokali mieszkalnych, a wolą ustawodawcy wyrażoną w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy, gdzie pod poz. 4 wskazano usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynku mieszkalnym na cele inne niż mieszkaniowe (PKWiU ex 70.20.11), brak jest podstaw prawnych do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupów inwestycyjnych związanych z lokalami o charakrerze mieszkalnym, bowiem wskazana powyżej zasada zawarta w art. 86 ust. 1 ustawy wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy towary i usługi częściowo są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w tej części. Jeśli możliwe jest wyodrębnienie wartości podatku od zakupów służących wyłącznie działalności opodatkowanej, co do zasady należy go dokonać i wówczas odliczeniu podlegać będzie ta wyodrębniona część podatku. I tak, w świetle art. 90 ust 1 w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Natomiast w sytuacji, gdy wyodrębnienie przy zastosowaniu przez podatnika odpowiedniej metody statystycznej pozwalającej na wiarygodne, rzetelne i miarodajne ustalenie części podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego nie jest możliwe, wówczas odliczeniu podlegać będzie część podatku naliczonego ustalona przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 cytowanej ustawy o VAT, zgodnie bowiem z postanowieniami art. 90 ust. 2. jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Tak więc dla możliwości skorzystania ze wskazanej powyżej formy określenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu konieczne jest jednoczesne spełnienie dwóch przesłanek: 1. zaistnienia u podatnika zakupów związanych zarówno ze sprzedażą opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną; 2. niemożności wyodrębnienia kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów sprzedaży. W przypadku, gdy spełniona jest tylko pierwsza z tych przesłanek, lecz w konkretnej sytuacji możliwe jest wyodrębnienie kwot podatku (określenie, jaka część podatku naliczonego związana jest z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, a jaka część związana jest z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje), wówczas podatnik nie ustala części podatku podlegającego odliczeniu za pomocą proporcji opartej o strukturę sprzedaży, o której mowa powyżej.

Reasumując w przedmiotowej sprawie prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dotyczących zakupów inwestycyjnych takich jak: wartość pozyskania terenu, koszt dokumentacji, badań uzgodnień branżowych, robót przygotowawczych placu budowy, nadzoru budowlanego związanych z budową całego budynku przysługuje, zgodnie z przyjętym przez Podatnika wyodrębnieniem, w części ułamkowej, która stanowi procentowy udział powierzchni lokali o charakterze użytkowym (niemieszkalnym) w powierzchni całego budynku, a więc związanych z wykonywaniem czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.