Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że planowana transakcja sprzedaży zespołu składników majątkowych tworzących Farmę Wiatrową stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: A. lub Spółka lub Strona) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. wytwarzania energii elektrycznej z farm wiatrowych. Jedną z należących do Spółki instalacji jest Farma (…) zlokalizowana w miejscowości (…).

Farma (…) składa się z (…) turbin wiatrowych o łącznej mocy 5,95 MW wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, w tym m.in. fundamentami, wewnętrznymi drogami dojazdowymi, siecią elektroenergetyczną, siecią telekomunikacyjną, systemem zdalnego monitorowania ((…)), telewizją przemysłową, instalacją alarmową oraz przyłączem do sieci dystrybucyjnej (dalej jako: Farma Wiatrowa (…) lub Inwestycja).

Farma została oddana do użytkowania w 2012 r. i od tego czasu jest eksploatowana przez A. w celu produkcji energii elektrycznej na sprzedaż. Obiekty budowlane Farmy Wiatrowej (…) znajdują się na terenach dzierżawionych, najmowych oddanych do korzystania w ramach służebności lub wykorzystywanych na podstawie innych stosunków zobowiązaniowych i położone są na działkach nr (…) (obręb (…)) z infrastrukturą na działkach nr: (…) (drogi wewnętrzne, infrastruktura elektryczna i telekomunikacyjna), (…) (zjazdy z dróg publicznych) w (…), gmina (…) oraz na działkach nr (…) (infrastruktura elektryczna i telekomunikacyjna) na terenie miasta (…).

Budowa obiektów nastąpiła w oparciu o trzy decyzje planistyczne Wójta Gminy (…):

a) decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego z dnia (…) 2006 r. zmienionej decyzją z dnia (…) 2008 r.,

b) decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego z dnia (…) 2008 r., oraz

c) decyzji o warunkach zabudowy z dnia (…) 2011 r.

Inwestycja została zrealizowana na podstawie:

a)pozwolenia na budowę udzielonego przez Starostę (…) inwestorowi (…) decyzją nr (…) z dnia (…) 2008 r., znak: (…) przeniesioną decyzją z dnia (…) 2009 r. znak (…) na inwestora A. (tj. Stronę) i zmienioną decyzjami z dnia (…) 2010 r. oraz z dnia (…) 2012 r., oraz

b)zgłoszenia zamiaru budowy z dnia (…) 2010 r. W dniu (…) 2012 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w (…) decyzją nr (…) udzielił pozwolenia na użytkowanie ww. Farmy Wiatrowej (…). Decyzja ta stała się wykonalna zgodnie z art. 130 § 4 K.p.a. z dniem (…) 2012 r.

A. jest czynnym podatnikiem podatku VAT (sprzedając wytworzoną energię dokonuje opodatkowanych dostaw towarów - energii elektrycznej) oraz podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). A. planuje sprzedaż Farmy Wiatrowej (…) oraz zamierza kontynuować swoją działalność gospodarczą w branży OZE (energia wiatrowa) również po zbyciu Farmy Wiatrowej (…).

Sprzedaż tej Instalacji ma na celu uwolnienie kapitału, lecz nie oznacza zaprzestania działalności przez A. Spółka jest właścicielem także odrębnej farmy wiatrowej składającej się z trzech elektrowni wiatrowych zlokalizowanych w miejscowościach (…) o łącznej mocy 2,55MW i funkcjonującej jako odrębna inwestycja (dalej jako: Farma Wiatrowa (…) lub Inwestycja nr 2).

W ramach planowanej transakcji A. zamierza dokonać sprzedaży Farmy Wiatrowej (…) na rzecz spółki B. z siedzibą w (…), pozostawiając w Spółce Inwestycję nr 2, tj., Farmę Wiatrową (…). B. zarejestrowana jest w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…) (dalej: Nabywca lub Inwestor). Inwestor posiada nadany numer NIP i figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny i taki status ma być zachowany na moment transakcji. Nabywca będzie zatem uprawniony do wystawiania faktur VAT, odliczania podatku naliczonego (o ile wystąpi takowy przy nabyciach) oraz do dokonywania rozliczeń tego podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami. Informacja ta ma znaczenie o tyle, że B. nabywa przedmiotową zorganizowaną część przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a po sfinalizowaniu transakcji będzie kontynuowała opodatkowaną VAT działalność z wykorzystaniem nabytych składników majątku - co opisujemy poniżej.

Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, intencją Nabywcy jest kontynuowanie dotychczasowej działalności prowadzonej w ramach Farmy Wiatrowej (…), tj. dalsze wytwarzanie energii elektrycznej z tej farmy i jej sprzedaż na rzecz innych podmiotów, bez istotnych przerw czy zmian w funkcjonowaniu Instalacji. Nabywca nie planuje demontażu turbin ani odsprzedaży majątku - przeciwnie, zamierza on wykorzystywać nabyte składniki majątkowe w ten sam sposób, w jaki czyni to obecnie Spółka (produkcja energii i osiąganie przychodów z jej sprzedaży). Zamierza on w dalszym ciągu wykorzystywać Farmę Wiatrową (…) do wytwarzania energii elektrycznej i czerpania dochodu z tego tytułu, jednak wyłącznie w oparciu o swoje doświadczenie biznesowe, własny know-how.

Nabywca nie jest powiązany ze Spółką ani osobowo, ani kapitałowo. Nabywca będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie wytwarzania energii elektrycznej w oparciu o swoją koncesję, o którą zamierza wystąpić. Koncesja na wytwarzanie energii przez A., z uwagi na przepisy bezwzględnie obowiązujące, nie jest możliwa do przeniesienia na Nabywcę.

W ramach planowanej transakcji zbycia Farmy Wiatrowej (…) dojdzie do przeniesienia zespołu materialnych i niematerialnych składników majątku Spółki wystarczających do samodzielnego prowadzenia działalności w obszarze wytwarzania energii elektrycznej w ramach Farmy Wiatrowej (…).

W szczególności przedmiotem transakcji będą:

1.zespół środków trwałych oraz innych rzeczy wchodzących w skład Farmy Wiatrowej (…) m.in.: turbiny wiatrowe (kompletne elektrownie wiatrowe z wieżami, wirnikami, generatorami oraz innymi urządzeniami i wyposażeniem technicznym) posadowione na własnych fundamentach; wewnętrzna infrastruktura techniczna farmy (okablowanie elektryczne i telekomunikacyjne łączące poszczególne elektrownie wiatrowe); stacje transformatorowe z pełnym wyposażeniem technicznym; urządzenia służące wyprowadzeniu mocy oraz przyłącze do sieci elektroenergetycznej; urządzenia wchodzące w skład systemu alarmowego oraz systemu telewizji przemysłowej służące do ochrony obiektów na Farmie Wiatrowej (…) oraz ogrodzenia poszczególnych elektrowni wiatrowych;

2.prawa i obowiązki Spółki wynikające z umów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Farmy Wiatrowej (…), w tym miedzy innymi:

a)umowa sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w ramach Farmy Wiatrowej (…);

b)wszystkie umowy dzierżawy, umowy najmu i inne umowy uprawniające Spółkę do korzystania z nieruchomości, na których zlokalizowane są elektrownie wiatrowe i infrastruktura techniczna Farmy Wiatrowej (…);

c)prawa wynikające z ustanowionych na rzecz Spółki służebności przesyłu;

d)umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych (dostęp do internetu w celu monitorowania pracy Farmy Wiatrowej (…));

e)umowa na świadczenie usług ochrony obiektów wchodzących w skład Farmy Wiatrowej (…);

f)umowy o świadczenie usług serwisowania i obsługi technicznej Farmy Wiatrowej (…);

3.licencje na oprogramowanie służące do obsługi i monitorowania Farmy Wiatrowej (…);

4.decyzje administracyjne związane z budową i funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej (…) - w zakresie możliwym do przeniesienia na Nabywcę;

5.wszelkie inne składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem przez Spółkę działalności w obszarze wytwarzania energii elektrycznej w ramach Farmy Wiatrowej (…).

A. jest stroną umowy oświadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej zawartej z C. („Umowa Dystrybucyjna”). Przeniesienie przez A. praw i obowiązków z Umowy Dystrybucyjnej na Nabywcę wymaga zgody C. W przypadku uzyskania takiej zgody A. przeniesie na Nabywcę, w ramach planowanej transakcji sprzedaży Farmy Wiatrowej (…), wszystkie swoje prawa i obowiązku wynikające z Umowy Dystrybucyjnej. W przypadku nieuzyskania zgody, Nabywca zawrze z C. nową umowę o świadczenie usług dystrybucji, która umożliwi nabywcy kontynuowanie działalności w ramach Farmy Wiatrowej (…).

A. jest również stroną umowy o przyłączenie Instalacji do sieci elektroenergetycznej zawartej z C. („Umowa Przyłączeniowa”). Umowa Dystrybucji nie zawiera ograniczeń dotyczących możliwości przeniesienia przez A. swoich praw na inny podmiot, jednak przeniesienie obowiązków wymagać będzie zgody C. W zależności od decyzji C., A. przeniesie na Nabywcę całość praw i obowiązków wynikających z Umowy Przyłączeniowej albo w inny sposób doprowadzi do stanu, w którym Nabywca będzie mógł wykonywać prawa A. z Umowy Przyłączeniowej (np. przeniesienie samych praw). Historycznie C. zawierała w podobnych sytuacjach porozumienie trójstronne przenoszące prawa i obowiązki wytwórcy wynikające z umowy o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej.

Po zrealizowaniu zaplanowanej transakcji dotyczącej sprzedaży Farmy Wiatrowej (…) składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z wykorzystaniem Farmy Wiatrowej (…) wejdą w skład majątku Nabywcy. Oznacza to, że Nabywca będzie mógł po transakcji kontynuować eksploatację Farmy Wiatrowej (…) (wytwarzanie i sprzedaż energii elektrycznej) w zakresie i skali dotychczasowej, wykorzystując nabyte aktywa i prawa, pod warunkiem uzyskania własnej koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej, która z mocy prawa nie może zostać przeniesiona na Nabywcę.

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną umową sprzedaży szczegółowo wymieniającą wszystkie przenoszone składniki majątku, tak aby obejmowała ona kompletny „pakiet” aktywów niezbędnych do prowadzenia działalności Farmy Wiatrowej (…).

Przed finalizacją transakcji zarząd Spółki podejmie uchwałę mającą na celu formalne wyodrębnienie sprzedawanej części przedsiębiorstwa opisującą zespół sprzedawanych składników jako odrębną organizacyjnie jednostkę - Farmę Wiatrową (…). Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmie uchwałę, w której wyrazi zgodę na zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki będącej Farmą Wiatrową (…).

Zakresem transakcji nie będzie objęta gotówka zgromadzona przez Spółkę, w tym gotówka pochodząca z przychodów wygenerowanych w związku z eksploatacją przez Spółkę Farmy Wiatrowej (…).

Zakresem transakcji nie będą również objęte wierzytelności Spółki powstałe przed datą przeniesienia na Nabywcę Farmy Wiatrowej (…) oraz wierzytelności Spółki o zapłatę ceny sprzedaży energii elektrycznej, które powstaną po dacie przeniesienia Farmy Wiatrowej (…) na Nabywcę, ale które dotyczyć będą sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej w ramach Instalacji w okresach przed datą przeniesienia Farmy Wiatrowej (…) na Nabywcę.

Zakresem transakcji nie będą również objęte posiadane przez Spółkę, w dacie przeniesienia na Nabywcę Farmy Wiatrowej (…), prawa majątkowe (tzw. zielone certyfikaty) i gwarancje pochodzenia oraz uprawnienia Spółki do uzyskania praw majątkowych (tzw. zielonych certyfikatów) oraz gwarancji pochodzenia, w każdym przypadku dotyczące energii wytworzonej w ramach Instalacji przed datą przeniesienia Farmy Wiatrowej (…) na Nabywcę.

Zakresem transakcji nie będą objęte prawa i obowiązki Spółki wynikające z przenoszonych umów lub z innych podstaw prawnych w zakresie, w jakim te prawa lub obowiązki dotyczą okresu przed datą przeniesienia na Nabywcę Farmy Wiatrowej (…) (np. zobowiązania Spółki do zapłaty czynszu dzierżawnego za okresy przed datą przeniesienia Farmy Wiatrowej (…) na Nabywcę lub zobowiązania podatkowe Spółki za okresy przed przeniesieniem Farmy Wiatrowej (…) na Nabywcę).

Jednym ze składników majątku, z którego Spółka korzysta w związku z eksploatacją Farmy Wiatrowej (…) jest nieruchomość gruntowa (KW: ...), przez którą przebiega fragment wewnętrznej drogi dojazdowej do elektrowni wiatrowych wchodzących w skład Instalacji.

Przysługujące Spółce prawo własności do nieruchomości nie zostanie przeniesione na Nabywcę, jednak równocześnie z przeniesieniem Farmy Wiatrowej (...) na Nabywcę Spółka zawrze z Nabywcą stosowną umowę, na podstawie której Nabywca będzie mógł w nieograniczony sposób korzystać z drogi dojazdowej zlokalizowanej na przedmiotowej nieruchomości na potrzeby eksploatacji Farmy Wiatrowej (...).

W dacie niniejszego wniosku A. zatrudnia 4 pracowników, w tym jednego, który przebywa na długoterminowym zwolnieniu lekarskim. Spółka przekaże temu pracownikowi wypowiedzenie umowy o pracę przed datą transakcji. Planowane rozwiązanie stosunku pracy nie jest związane z realizacją transakcji i nastąpi niezależnie od tego czy transakcja dojdzie do skutku. Żaden z pozostałych pracowników nie wykonuje pracy na rzecz Spółki, która jest dedykowana funkcjonowaniu Farmy Wiatrowej (...) (w zakresie obsługi serwisowej A. korzysta z zewnętrznych wykonawców). Kontynuowanie zatrudnienia żadnego z obecnych pracowników A. nie jest niezbędne dla możliwości kontynuowania działalności Farmy Wiatrowej (...). W związku z tym żadna z umów o pracę nie zostanie przeniesiona na Nabywcę, a obsługę biurową Nabywca zapewni w oparciu o własne zasoby osobowe.

Wskazane wyłączenia (np. certyfikaty dotyczące energii wytworzonej przed transakcją, prawa i obowiązki Spółki za okres sprzed transakcji) dotyczą rozliczeń o charakterze historycznym, które nie są niezbędne z punktu widzenia kontynuacji działalności gospodarczej w zakresie eksploatacji Farmy Wiatrowej (...). Zarówno charakter, jak i zakres rozliczeń stron ma charakter porządkujący oraz umożliwiający stronom precyzyjne ustalenie wartości sprzedawanego majątku w dacie transakcji i nie wpływa na ocenę, czy Nabywca uzyskuje zdolność do kontynuowania działalności operacyjnej, doprecyzowanie są typowe dla tego rodzaju transakcji oraz nie przekreślają funkcjonalnej, organizacyjnej ani finansowej samodzielności przenoszonego zespołu składników.

Z punktu widzenia kryteriów ZCP istotna jest możliwość samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w przyszłości, nie zaś przeniesienie całości historycznie wygenerowanego majątku. Przekazywany zespół składników zaś wciąż obejmuje wszystkie elementy wystarczające do prowadzenia przez Nabywcę samodzielnej działalności gospodarczej, w tym pełną infrastrukturę techniczną, prawa do gruntów, umowy operacyjne, systemy monitorowania i zarządzania Instalacją oraz niezbędne decyzje administracyjne.

Nabywca przejmie prawa i obowiązki wynikające z tych umów wyłącznie w zakresie dotyczącym okresu po dacie przeniesienia Farmy Wiatrowej (...), w szczególności związane z wykonywaniem umów operacyjnych, obowiązkami eksploatacyjnymi, należnościami i kosztami wynikającymi z bieżącej działalności Farmy Wiatrowej (...) po dniu transakcji.

Doprecyzowanie to ma na celu wyłącznie rozdzielenie odpowiedzialności stron za wykonanie umów w aspekcie czasowym i nie wpływa na zakres samego zespołu przenoszonych składników - umowy, jako takie, przechodzą na Nabywcę, natomiast ich skutki finansowe i prawne związane z okresem przed dniem transakcji pozostają rozliczane przez Spółkę.

W odniesieniu do zobowiązań powiązanych z przedmiotem transakcji istnieją zobowiązania ściśle związane z majątkiem Farmy Wiatrowej (...), głównie wynikające z toczącej się działalności operacyjnej farmy oraz z umów, które zostaną przeniesione na Nabywcę. Przykładowo, do składników majątkowych farmy przypisane są zobowiązania wynikające z umów dzierżawy gruntów (obowiązek zapłaty czynszu dzierżawnego), z umów serwisowych (obowiązek ponoszenia opłat za usługi serwisowania turbin), z umów sprzedaży energii (np. zobowiązanie do dostarczenia określonej ilości energii i rozliczenia jej sprzedaży) oraz z innych bieżących kontraktów obsługujących funkcjonowanie farmy (ochrona fizyczna, łączność internetowa itp.).

Zobowiązania te są wyodrębnione w ewidencji księgowej Spółki na równi z aktywami Farmy i zostaną potraktowane w sposób właściwy dla transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Co do zasady, zobowiązania te zostaną przejęte przez Nabywcę wraz z aktywami, o ile ich przeniesienie jest prawnie i faktycznie możliwe oraz niezbędne do kontynuowania dotychczasowej działalności (np. Nabywca wstąpi jako strona w przejmowane umowy i tym samym przejmie wynikające z nich prawa i obowiązki na przyszłość - po dacie transakcji). Strony transakcji przewidują dokonanie odpowiednich rozliczeń, tak aby wszelkie należności i zobowiązania dotyczące okresów sprzed daty transakcji pozostały po stronie zbywcy (Spółki), natomiast te związane z okresem po dacie transakcji obciążały już Nabywcę.

W praktyce oznacza to, że Spółka ureguluje wszelkie zobowiązania powstałe przed dniem sprzedaży farmy (np. zapłaci należne opłaty serwisowe czy czynsze przypadające za okres do dnia sprzedaży), a także zachowa dla siebie ewentualne należności już powstałe przed transakcją (np. należność za energię wyprodukowaną i sprzedaną przed sprzedażą farmy).

Od dnia dokonania transakcji odpowiedzialność za nowe zobowiązania związane z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej (...) (powstające już po jej przeniesieniu) spoczywać będzie na Nabywcy, analogicznie prawo do dochodzenia należności za energię wytworzoną po tym dniu przysługiwać będzie wyłącznie Nabywcy. Takie uzgodnienie zapewnia klarowny podział rozliczeń finansowych między strony i odpowiada charakterowi transakcji jako przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Nabywca przejmie tylko te zobowiązania, które są nierozerwalnie związane z kontynuowaną działalnością farmy, natomiast historyczne rozliczenia pozostaną w Spółce.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że w ramach przygotowania transakcji zostanie sporządzone zestawienie wszystkich aktywów i zobowiązań przypisanych do Farmy Wiatrowej (...), co stanowi podstawę do precyzyjnego uregulowania kwestii przejęcia lub pozostawienia poszczególnych pozycji pasywów zgodnie z umową sprzedaży.

Innymi słowy, intencją Stron jest, aby wszelkie korzyści i ciężary związanie z prowadzeniem ZCP przed datą transakcji pozostały po stronie sprzedającego, a korzyści i ciężary dotyczące okresu po transakcji zostały przejęte przez kupującego.

W związku z tym, wszelkie wystawione przez A. faktury, jeżeli nie będą w dacie transakcji zapłacone przez kontrahenta, a będą dotyczyć okresu sprzed transakcji będą zapłacone na konto A. Uprawnienie do wystawienie faktur przychodowych oraz uzyskania zielonych certyfikatów i gwarancji pochodzenia za sprzedaż i wytwarzanie energii w okresach przed datą transakcji również pozostaną po stronie A.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:

1. Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej

Farma Wiatrowa (...) w strukturze Wnioskodawcy wyodrębniona jest i będzie w dacie planowanej Transakcji pod względem finansowym jako odrębny zespół aktywów i operacji generujących przychody.

Wyodrębnienie na płaszczyźnie finansowej przejawia się tym, że ewidencja księgowa w spółce jest prowadzona i będzie prowadzona w dacie planowanej Transakcji w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań związanych wyłącznie z tą Farmą. Innymi słowy, system finansowo-księgowy Wnioskodawcy został zorganizowany tak, aby operacje gospodarcze dotyczące Farmy (...) były identyfikowalne i odrębne od pozostałej działalności.

Finansowe wyodrębnienie Farmy (...) obejmuje i w dacie planowanej Transakcji będzie obejmować w szczególności:

• Wydzielenie w księgach rachunkowych odpowiednich kont (bądź zastosowanie odrębnych oznaczeń analitycznych) dedykowanych dla tej Farmy. Na wyodrębnionych kontach ujmowane są wszelkie przychody ze sprzedaży energii elektrycznej wytworzonej przez Farmę (...) oraz związane z nią koszty operacyjne (np. koszty serwisu, ubezpieczeń, dzierżawy gruntów), a także przypisane należności i zobowiązania wynikające z działalności Farmy. Takie prowadzenie ewidencji zapewnia transparentność finansów Farmy i pozwala na oddzielne ustalenie wyniku finansowego osiąganego przez Farmę (...).
• Środki trwałe składające się na infrastrukturę Farmy (...) (m.in. turbiny wiatrowe, elementy sieci elektroenergetycznej, stacje transformatorowe, wewnętrzne drogi dojazdowe itp.) są ujęte w rejestrze środków trwałych z nadaniem im indywidualnych numerów/oznaczeń wskazujących na przynależność do Farmy (...). Dzięki temu możliwe jest oddzielne śledzenie wartości księgowej, umorzenia (amortyzacji) oraz inwestycji dotyczących tych składników majątku.
• Wnioskodawca ma możliwość sporządzenia wewnętrznego planu (budżetu) dotyczącego Farmy (...) jako osobnej jednostki gospodarczej. Przykładowo, przychody ze sprzedaży energii z Farmy są prognozowane i rozliczane oddzielnie, podobnie jak koszty operacyjne i finansowe związane z jej utrzymaniem. Pozwala to na ocenę rentowności Farmy (...) niezależnie od wyników pozostałej działalności Spółki.
• Inwestycja jest była współfinansowana ze środków Unii Europejskiej, w związku z tym od początku realizacji projektu Wnioskodawca wprowadził jego finansową odrębność.

Podsumowując powyższe, na moment planowanej sprzedaży Farma Wiatrowa (...) będzie wyodrębniona finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy w ten sposób, że jej składniki majątkowe, przychody, koszty oraz odpowiadające im należności i zobowiązania będą wyraźnie wyodrębnione w ewidencji rachunkowej. Zapewnia to samodzielność finansową tego zespołu składników majątkowych, rozumianą jako możliwość autonomicznego przyporządkowania wyników finansowych i pozycji bilansowych do Farmy (...), odrębnie od reszty przedsiębiorstwa.

2. Wyodrębnienie na płaszczyźnie funkcjonalnej

Przedmiotem sprzedaży będzie cała Farma Wiatrowa (...) - kompletna jednostka wytwórcza energii z wiatru, zlokalizowana w miejscowości (...), w województwie kujawsko-pomorskim.

Farma (...) składa się z (…) elektrowni wiatrowych (turbin) o łącznej mocy zainstalowanej 5,95 MW, wraz z pełną infrastrukturą towarzyszącą i wszystkimi elementami niezbędnymi do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej. Od momentu oddania do użytkowania w roku 2012, Farma funkcjonuje nieprzerwanie jako wydzielony funkcjonalnie zespół składników majątkowych, przeznaczony do realizacji określonego zadania gospodarczego, jakim jest produkcja energii ze źródeł odnawialnych (wiatru).

Poniżej raz jeszcze należy wymienić kluczowe elementy tego wyodrębnienia funkcjonalnego, które będzie także istniało w dacie planowanej Transakcji:

• Farma (...) posiada wszystkie fizyczne składniki konieczne do samodzielnej eksploatacji. Obejmuje to przede wszystkim turbiny wiatrowe wraz z wyposażeniem technicznym (maszty, wirniki, generatory, systemy sterowania), sieć wewnętrznych kabli elektroenergetycznych łączących turbiny ze stacjami transformatorowymi na terenie Farmy wraz z aparaturą łączeniową, a także infrastrukturę drogową na obszarze Farmy (drogi dojazdowe i place serwisowe niezbędne dla obsługi technicznej). Całość tej infrastruktury jest przypisana wyłącznie do Farmy (...) i służy realizacji jej funkcji wytwórczej - nie jest współużytkowana z innymi farmami wiatrowymi ani innymi jednostkami przedsiębiorstwa.
• Farma zlokalizowana jest na określonym obszarze gruntów w gminie (…) (powiat (…)). W skład przedmiotu sprzedaży wejdą wszelkie prawa do korzystania z tych gruntów, na których posadowione są turbiny oraz infrastruktura Farmy. W szczególności, Wnioskodawca posiada tytuły prawne do gruntów niezbędnych dla funkcjonowania Farmy (np. prawa wynikające ze służebności oraz prawa wynikające z umów dzierżawy działek pod turbiny, drogi i infrastrukturę elektroenergetyczną,). Wszystkie te umowy i prawa do nieruchomości są powiązane wyłącznie z Farmą (...) i zostaną w ramach transakcji przeniesione na Nabywcę (za zgodą wydzierżawiających lub na podstawie innych stosownych czynności prawnych zapewniających kontynuację korzystania z gruntów przez Nabywcę).
• Wszystkie umowy związane z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej (...), w tym m.in. dotyczące sprzedaży energii, dzierżawy gruntów, świadczenia usług serwisowych, ochrony i telekomunikacji, a także umowy zawarte z C. w zakresie dystrybucji i przyłączenia do sieci, zostały opisane we wniosku. W ramach planowanej Transakcji zostaną one przeniesione na Nabywcę w zakresie, w jakim jest to prawnie i faktycznie możliwe, bądź - tam, gdzie wymagają tego przepisy lub zgoda kontrahenta - zostaną zawarte nowe umowy zapewniające Nabywcy ciągłość korzystania z usług niezbędnych do eksploatacji Farmy.
• Dostęp do zasobów (lokalizacja o odpowiednich warunkach wietrzności oraz wymagane pozwolenia zapewniające możliwość korzystania z tych zasobów).
• Działalność Farmy (...) jest zabezpieczona zestawem umów komercyjnych, które dotyczą wyłącznie tej Farmy. Wszystkie umowy operacyjne dotyczące funkcjonowania Farmy Wiatrowej (...) dotyczą wyłącznie tej inwestycji i nie są „dzielone” w działalności obejmującą Farmę Wiatrową (…), np.: odrębna umowa serwisowa, umowa na świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa na świadczenie usług ochroniarskich, umowa sprzedaży energii elektrycznej obejmują wyłącznie działalność Spółki związaną z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej (...). Wnioskodawca zapewnił obsługę techniczną Farmy poprzez zawarcie umów serwisowych dotyczących turbin wiatrowych z wyspecjalizowaną firmą serwisową. Taka umowa serwisowa dla Farmy (...) obejmuje m.in. regularne przeglądy, konserwacje, usuwanie ewentualnych awarii oraz monitoring pracy turbin. Jest to umowa dedykowana tej konkretnej Farmie. W ramach transakcji sprzedaży Farmy (...), planowane jest przeniesienie na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z umowy serwisowej (za zgodą serwisanta) lub zawarcie przez Nabywcę nowej umowy na kontynuację serwisu - tak aby ciągłość utrzymania technicznego Farmy była zachowana.
• Wnioskodawca zatrudnia obecnie 4 pracowników. Jeden pracownik zajmuje się obsługą biura i w umowie jest wprost wpisane, że w 1/2 etatu zajmuje się Farmą Wiatrową (...) (ZCP). Faktycznie pracownik ten wykonuje obecnie ogólne prace biurowe. Ponadto, jak wspomniano wcześniej, pracownik ten przebywa na długoterminowym zwolnieniu lekarskim. Spółka przekaże temu pracownikowi wypowiedzenie umowy o pracę przed datą Transakcji. Planowane rozwiązanie stosunku pracy nie jest związane z realizacją Transakcji i nastąpi niezależnie od tego, czy Transakcja dojdzie do skutku.

Żaden z pracowników Spółki nie przejdzie do Nabywcy w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Planowana Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem zakładu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy. Wynika to z faktu, że Farma Wiatrowa (...) nie posiada personelu przypisanego wyłącznie do jej obsługi, a wszelkie czynności administracyjne czy nadzorcze były dotychczas wykonywane przez pracowników ogólnych struktur Spółki (np. centralny dział techniczny, administracja). Ci pracownicy pozostaną zatrudnieni w Spółce i nie zostaną przejęci przez Nabywcę. Również w przyszłości Nabywca nie przewiduje przejęcia żadnych pracowników Spółki - ewentualne zapotrzebowanie personel będzie realizował w oparciu o własne zasoby osobowe lub podmioty zewnętrzne (co jest standardową praktyką w branży, np. korzystanie z serwisów technicznych na podstawie umów z zewnętrznymi dostawcami).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że Farma (...) jest zorganizowana w sposób umożliwiający jej samodzielne prowadzenie działalności, także po przejęciu przez Nabywcę. Aktualnie nadzór nad pracą Farmy i koordynacja jej obsługi technicznej odbywa się poprzez:

(1) systemy zdalnego monitoringu i sterowania turbinami ((…)) dostępne dla upoważnionego personelu, oraz

(2) usługi zewnętrzne (serwisowe, konserwacyjne) zapewniane na mocy wspomnianych umów.

Własny personel Spółki dedykowany stricte do Farmy (...) jest ograniczony (Spółka nie wyodrębnia stałej załogi przypisanej tylko do tej jednej Farmy), co wynika z charakteru farm wiatrowych - typowo nie wymagają one stałej obecności obsługi na miejscu. Jednakże ten model zarządzania oparty na zdalnym nadzorze i outsourcingu serwisu sprawia, że Farma (...) nie jest uzależniona od szerszych struktur organizacyjnych Wnioskodawcy.

Nabywca, przejmując Farmę, będzie mógł kontynuować jej eksploatację w oparciu o przejęte umowy i infrastrukturę.

• Projekt Farmy Wiatrowej (...) uzyskał odrębne decyzje administracyjne wymagane do budowy i eksploatacji elektrowni wiatrowych. W szczególności Spółka dysponuje kompletem decyzji przypisanych do tej farmy, takich jak: decyzje o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę turbin oraz infrastruktury towarzyszącej, pozwolenia na użytkowanie (wydane po zakończeniu budowy farmy, dopuszczające instalacje do eksploatacji), a także decyzje środowiskowe i inne zezwolenia związane z funkcjonowaniem elektrowni wiatrowych w (…). Decyzje te zostały wydane odrębnie dla inwestycji (...) i dotyczą wyłącznie tej lokalizacji.
• Na moment sprzedaży Farmy Wiatrowej (...) wszelkie przenaszalne decyzje administracyjne zostaną przeniesione na Nabywcę, tak aby mógł on kontynuować eksploatację Farmy (...) bez przerw (koncesja na wytwarzanie energii elektrycznej, z uwagi na jej nieprzenoszalność, zostanie uzyskana samodzielnie przez Nabywcę przed przejęciem Farmy (...)).
• Przed finalizacją planowanej Transakcji, Spółka dopełni czynności formalnych potwierdzających organizacyjne wyodrębnienie Farmy Wiatrowej (...). Zarząd Spółki podejmie bezpośrednio przed sprzedażą stosowną uchwałę o wyodrębnieniu Farmy (...) jako odrębnej jednostki organizacyjnej przedsiębiorstwa, w której szczegółowo opisany zostanie zespół składników majątkowych wchodzących w jej skład. Również Zgromadzenie Wspólników Spółki wyrazi zgodę (w drodze uchwały) na zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Farmę Wiatrową (...). Te działania potwierdzają, że na moment sprzedaży przedmiot Transakcji będzie postrzegany i zarządzany wewnętrznie jako samodzielna, wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, posiadająca jasno określony zakres działania (wytwarzanie i sprzedaż energii z farmy wiatrowej) oraz wszystkie składniki niezbędne do kontynuowania tego działania przez nowego właściciela.

Podsumowując powyższe, na moment planowanej sprzedaży Farma Wiatrowa (...) obejmuje infrastrukturę techniczną, prawa do gruntów, decyzje administracyjne, licencje oraz umowy związane z jej eksploatacją, w zakresie w jakim mogą one zostać przeniesione lub odtworzone przez Nabywcę. Elementy te są powiązane wyłącznie z Farmą (...) i tworzą kompletny zestaw składników umożliwiających kontynuowanie działalności w dotychczasowym zakresie.

Pytania

1.Czy planowana transakcja sprzedaży Farmy Wiatrowej (...) przez A. na rzecz Nabywcy będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy podatku od towarów i usług (ustawy o VAT)?

2.Czy w związku z uznaniem przedmiotu transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, opisana transakcja zbycia farmy (...) będzie wyłączona z opodatkowania VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (brak obowiązku naliczenia podatku od towarów i usług)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży zespołu składników majątkowych tworzących Farmę Wiatrową (...) stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W konsekwencji - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako wyłączona spod działania ustawy. Poniżej przedstawiamy szczegółowe uzasadnienie prawne powyższego stanowiska.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) na gruncie VAT

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej także jako: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Innymi słowy, zespół składników majątkowych (aktywa i powiązane z nimi pasywa) tworzą ZCP, jeżeli w ramach aktualnego przedsiębiorstwa sprzedającego są wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej i finansowej, mają przypisane określone zadania (funkcje gospodarcze), a jednocześnie potencjalnie mogą stanowić odrębne, samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Spełnienie tych wymogów oznacza, że taki zespół składników jest czymś więcej niż sumą pojedynczych aktywów - stanowi ciągłą działalność gospodarczą, która może zostać przejęta i kontynuowana przez inny podmiot.

Polska ustawa o VAT w art. 6 pkt 1 implementuje art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE (dawniej art. 5 ust. 8 VI Dyrektywy) dotyczący przeniesienia przedsiębiorstwa. Przepis art. 6 pkt 1 ustawy stanowi, że przepisów ustawy (o VAT) nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że sprzedaż ZCP jest wyłączona spod opodatkowania VAT - traktowana tak, jakby nie była dostawą towarów/świadczeniem usług dla celów VAT. Celem tego wyłączenia (przewidzianego przez prawo unijne) jest umożliwienie przenoszenia działających biznesów między podatnikami bez obciążenia podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem że następuje rzeczywiste kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę. Warunek ten zapobiega sytuacjom, w których zwolnienie byłoby nadużywane dla sprzedaży zwykłych aktywów w oderwaniu od prowadzenia biznesu (co mogłoby zniekształcać konkurencję lub skutkować nieuzasadnionymi korzyściami podatkowymi).

W świetle definicji ustawowej oraz utrwalonej praktyki organów podatkowych i orzecznictwa, przy kwalifikacji danego zespołu składników jako ZCP kluczowe jest zbadanie trzech aspektów wyodrębnienia: organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego tej grupy składników w ramach przedsiębiorstwa zbywcy. Dodatkowo istotne są okoliczności transakcji, w szczególności zamiar oraz możliwość kontynuowania dotychczasowej działalności przez nabywcę przy użyciu przenoszonych składników.

Wyodrębnienie organizacyjne farmy (...) w strukturze A.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że dana część przedsiębiorstwa jest organizacyjnie oddzielona od reszty działalności - posiada własne miejsce w strukturze firmy, personel lub zasoby przypisane do realizacji jej zadań, odrębne procedury lub sposób zarządzania, itp. Nie jest wymagane, aby była to formalnie wyodrębniona jednostka (np. oddział zarejestrowany w KRS), jednak z punktu widzenia wewnętrznej organizacji przedsiębiorstwa powinna stanowić odrębną komórkę lub zespół.

W rozpatrywanym przypadku warunek ten jest spełniony. Farma Wiatrowa (...) stanowi odrębną część działalności A. - jej funkcjonowanie (eksploatacja elektrowni wiatrowych, utrzymanie infrastruktury, sprzedaż energii) jest wydzielone od innych projektów, czy zadań Spółki. A. traktuje Farmę Wiatrową (...) jako samodzielny projekt inwestycyjny i eksploatacyjny, którym zarządza się oddzielnie. Przejawia się to m.in. w tym, że składniki majątkowe farmy (...) są wyłącznie dedykowane tej farmie i nie są używane do innych celów (np. turbiny wiatrowe, grunty, przyłącza elektroenergetyczne dotyczą wyłącznie lokalizacji (...)). Ponadto w ramach A. przyporządkowano Farmie Wiatrowej (...) określony zespół zadań i obowiązków administracyjnych: monitorowanie pracy turbin, serwisowanie (realizowane przez podmiot zewnętrzny na podstawie odrębnej umowy serwisowej), zapewnienie rozliczeń za energię i zielone certyfikaty - te czynności dotyczą tylko tej farmy, co świadczy o jej odrębnej organizacji funkcjonalnej.

Należy zaznaczyć, że A. jako beneficjent dofinansowania unijnego na projekt (...), wprowadziła formalne wydzielenie projektu inwestycyjnego. Mimo że Spółka po sprzedaży farmy będzie kontynuować inną działalność (Farma Wiatrowa (…)), nie ulega wątpliwości, że sama Farma Wiatrowa (...) jest wyodrębnionym organizacyjnie segmentem w jej przedsiębiorstwie - stanowi odrębny „ośrodek działalności gospodarczej”, z własnym zakresem operacji (wytwarzanie energii w tej konkretnej lokalizacji). Pomimo równoczesnego prowadzenia przez Spółkę podobnej działalności w ramach Farmy Wiatrowej Września, wszystkie umowy operacyjne dotyczące funkcjonowania Farmy Wiatrowej (...) dotyczą wyłącznie tej inwestycji i nie są „dzielone” w działalności obejmującą Farmę Wiatrową (…), np.: odrębna umowa serwisowa, umowa na świadczenie usług telekomunikacyjnych, umowa na świadczenie usług ochroniarskich, umowa sprzedaży energii elektrycznej obejmują wyłącznie działalność Spółki związaną z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej (...).

W praktyce spotyka się, że firmy energetyczne dzielą swoje aktywa według lokalizacji farm wiatrowych - każda farma funkcjonuje jako osobny projekt, często z dedykowanym zespołem projektowym na etapie budowy, a następnie oddzielnie obsługiwana w fazie operacyjnej. Taki model miał miejsce w A: Farma Wiatrowa (...) była realizowana jako niezależny projekt (o czym świadczy choćby odrębna umowa z generalnym wykonawcą na budowę tej farmy, odrębne umowy kredytowe dotyczące finansowania tej inwestycji) i po oddaniu do użytku jest zarządzana jako osobna jednostka w strukturze aktywów Spółki. Wskazuje to jednoznacznie na istnienie wyodrębnienia organizacyjnego farmy (...) w ramach przedsiębiorstwa A.

Wyodrębnienie finansowe i ewidencyjne farmy (...)

Wyodrębnienie finansowe oznacza, że działalność przypisana do danej części przedsiębiorstwa jest oddzielnie ewidencjonowana i kontrolowana finansowo, co umożliwia przyporządkowanie jej przychodów, kosztów, aktywów i pasywów. Nie chodzi tu o posiadanie osobnej pełnej księgowości czy odrębnego rachunku bankowego (choć czasem i takie rozwiązania występują), lecz o to, że w księgach przedsiębiorstwa można wyodrębnić (wydzielić) dane finansowe dotyczące tej części działalności. Innymi słowy, przedsiębiorstwo wie, jakie składniki majątku, przychody oraz koszty należą do danej części, i może sporządzić dla niej swego rodzaju bilans lub rachunek wyników.

W opisanym stanie faktycznym również ta przesłanka jest spełniona. A. prowadzi ewidencje księgowe umożliwiające oddzielenie finansów Farmy Wiatrowej (...) od reszty działalności.

Środki trwałe bezpośrednio związane z Farmą Wiatrową (...) (np. turbiny, infrastruktura) są ujęte w ewidencji majątku trwałego Spółki z oznaczeniem ich przynależności do Farmy Wiatrowej (...). Przychody ze sprzedaży energii wytworzonej przez tę farmę są rejestrowane na odrębnych kontach przychodowych (lub w ramach odrębnego kodu projektu), podobnie wydatki operacyjne (np. koszty serwisu turbin, opłaty za dzierżawy gruntów, ubezpieczenia farmy, podatki od nieruchomości związanych z farmą itp.) są przypisywane tej konkretnej farmie. Spółka może zatem określić wyniki finansowe osiągane przez Farmę Wiatrową (...) (przychody minus koszty) i dysponuje informacjami o stanie majątku i zobowiązań dotyczących tej farmy.

Co istotne, wyodrębnienie finansowe projektu (...) wynikało również z wymogów raportowych z uwagi na finansowanie środkami unijnymi. To wymuszało prowadzenie szczegółowej ewidencji nakładów inwestycyjnych oraz późniejsze monitorowanie przychodów z farmy w fazie operacyjnej.

Tym samym już od strony finansowej Farma Wiatrowa (...) była traktowana jako oddzielna „jednostka” generująca swoje strumienie przychodów i kosztów. Po uruchomieniu farmy, przychody ze sprzedaży energii z tej lokalizacji były identyfikowane odrębnie na podstawie odczytów liczników i faktur za sprzedaż energii wystawianych przez A, co pozwalało przypisać je do tej części przedsiębiorstwa. Również koszty utrzymania (serwis, opłaty lokalne) były budżetowane i są ewidencjonowane osobno dla Farmy Wiatrowej (...).

Wyodrębnienie finansowe przejawia się także w tym, że Spółka jest w stanie sporządzić odrębne zestawienie wszystkich aktywów i zobowiązań związanych z Farmą Wiatrową (...) na potrzeby transakcji. Taka możliwość dowodzi, że farma traktowana jest finansowo jako oddzielny „ośrodek odpowiedzialności” w firmie.

W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności decyzyjnej finansowej (bo ta część wciąż podlega centralnemu zarządowi finansów spółki), lecz chodzi o wydzielenie rachunkowe - aby wiadomo było, jakie kapitały są związane z danym segmentem. W przypadku Farmy Wiatrowej (...) warunek ten jest spełniony, ponieważ jej aktywność gospodarcza była i jest ewidencyjnie wyodrębniona w księgach A.

Spółka prowadzi odrębne ewidencje księgowe dla tej farmy: środki trwałe związane z Farmą (...) są ujęte w rejestrze majątku trwałego z odpowiednim oznaczeniem przynależności do tej inwestycji; przychody ze sprzedaży energii elektrycznej wytwarzanej przez farmę są rejestrowane na wyodrębnionych kontach przychodowych (lub pod odrębnym kodem/projektem w systemie księgowym); analogicznie koszty operacyjne dotyczące farmy (takie jak koszty serwisu turbin, czynsze dzierżawne za grunty, ubezpieczenia, podatki od nieruchomości związanych z farmą itp.) są przypisywane wyłącznie do tej farmy. Dzięki temu Spółka może sporządzić oddzielny rachunek wyniku (przychody pomniejszone o koszty) oraz zestawienie aktywów i pasywów dotyczących Farmy Wiatrowej (...). Takie wydzielenie finansowe było wymagane m.in. z uwagi na wcześniejsze finansowanie projektu ze środków unijnych - od początku funkcjonowania farmy prowadzono szczegółową ewidencję nakładów inwestycyjnych oraz monitorowano wygenerowane przychody, traktując farmę jako odrębny ośrodek odpowiedzialności finansowej w strukturze Spółki.

Wyodrębnienie funkcjonalne i samodzielność operacyjna zespołu składników

Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza, że dany zespół składników majątkowych jest zdolny do samodzielnego wykonywania określonych zadań gospodarczych, dla realizacji których został wyznaczony. Innymi słowy, zespół ten pełni w przedsiębiorstwie określoną funkcję (rolę) i dysponuje wszystkim, co niezbędne do wykonywania tej funkcji. Wymóg ten często utożsamia się z potencjalną zdolnością do niezależnego działania - tzn. że zestaw tych składników, oderwany od reszty przedsiębiorstwa, mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania (jak stanowi definicja ZCP).

Farma Wiatrowa (...) stanowi samodzielny, zorganizowany zespół składników, zdolny do niezależnego działania w zakresie wytwarzania i sprzedaży energii elektrycznej z wiatru. Jest to kompletny zakład wytwórczy, który posiada wszystkie niezbędne elementy do prowadzenia działalności gospodarczej tego typu: fizyczną infrastrukturę techniczną (elektrownie wiatrowe z osprzętem i infrastrukturą towarzyszącą, sieć przyłączeniowa do systemu energetycznego, stacje transformatorowe, systemy monitoringu i ochrony itp.), dostęp do zasobów (lokalizacja o odpowiednich warunkach wietrzności oraz wymagane pozwolenia zapewniające możliwość korzystania z tych zasobów) oraz formalno-prawne możliwości zbytu produktu (istniejące umowy przyłączeniowe i sprzedażowe umożliwiające wprowadzenie wytworzonej energii do sieci i jej sprzedaż odbiorcom).

Farma Wiatrowa (...) pełni w Spółce określoną funkcję gospodarczą (produkcja energii elektrycznej) i do realizacji tej funkcji nie wymaga wsparcia innych działów przedsiębiorstwa - wszystkie kluczowe zasoby techniczne i prawne są przypisane właśnie do niej.

Po przeniesieniu tych składników na Nabywcę (B., dalej: Nabywca), zespół ten będzie zdolny do natychmiastowego, samodzielnego kontynuowania działalności polegającej na wytwarzaniu i sprzedaży energii (pod warunkiem uprzedniego uzyskania przez Nabywcę własnej koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej, co zostanie omówione poniżej). Innymi słowy, przedmiot transakcji obejmuje wszystkie elementy majątkowe i prawne stanowiące wystarczające minimum do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na eksploatacji Farmy Wiatrowej (...) w dotychczasowym zakresie i skali. Warto podkreślić, że pewne poboczne składniki, nieistotne z punktu widzenia głównej działalności farmy, nie będą przenoszone na Nabywcę (np. ogólne wyposażenie biurowe Spółki, uniwersalne oprogramowanie księgowe, środki transportu zarządu, czy ogólny dział administracji) - nie są one bowiem przypisane wyłącznie do Farmy (...) i nie są niezbędne do kontynuacji jej podstawowej działalności u Nabywcy. Takie ograniczone wyłączenia nie naruszają jednak samodzielności funkcjonalnej ZCP, ponieważ wszystkie kluczowe elementy potrzebne do produkcji energii i jej sprzedaży zostaną przeniesione, a pomniejsze funkcje pomocnicze (księgowość, obsługa prawna, zarządzanie ogólne) Nabywca może zapewnić we własnym zakresie. Reasumując, na moment transakcji zespół składników majątkowych składających się na Farmę Wiatrową (...) jest wyodrębniony finansowo (ewidencyjnie) i organizacyjno-funkcjonalnie na tyle, że może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadanie gospodarcze, do którego jest przeznaczony (produkcja i sprzedaż energii).

A. zatrudnia obecnie 4 pracowników. Jeden pracownik zajmuje się obsługą biura i w umowie jest wprost wpisane, że w 1/2 etatu zajmuje się Farmą Wiatrową (...) (ZCP) - załączam kopię umowy. Faktycznie pracownik ten wykonuje obecnie ogólne prace biurowe. Ponadto, jak wspomniano wcześniej, pracownik ten przebywa na długoterminowym zwolnieniu lekarskim. Spółka przekaże temu pracownikowi wypowiedzenie umowy o pracę przed datą transakcji. Planowane rozwiązanie stosunku pracy nie jest związane z realizacją transakcji i nastąpi niezależnie od tego, czy transakcja dojdzie do skutku.

Żaden z pracowników Spółki nie przejdzie do Nabywcy w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy. Planowana transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem zakładu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy.

Wynika to z faktu, że Farma Wiatrowa (...) nie posiada personelu przypisanego wyłącznie do jej obsługi, a wszelkie czynności administracyjne czy nadzorcze były dotychczas wykonywane przez pracowników ogólnych struktur Spółki (np. centralny dział techniczny, administracja). Ci pracownicy pozostaną zatrudnieni w Spółce i nie zostaną przejęci przez Nabywcę. Również w przyszłości Nabywca nie przewiduje przejęcia żadnych pracowników Spółki - ewentualne zapotrzebowanie personel będzie realizował w oparciu o własne zasoby osobowe lub podmioty zewnętrzne (co jest standardową praktyką w branży, np. korzystanie z serwisów technicznych na podstawie umów z zewnętrznymi dostawcami).

W opisanym stanie faktycznym mamy zatem do czynienia z wyodrębnionym funkcjonalnie zespołem aktywów służących jednemu zasadniczemu celowi: wytwarzaniu energii elektrycznej z wiatru i jej sprzedaży. Farma Wiatrowa (...) jest kompletnym zakładem wytwórczym - posiada wszystkie środki techniczne niezbędne do produkcji energii (elektrownie wiatrowe z osprzętem, i infrastrukturą techniczną), ma zapewniony dostęp do surowca (wiatru - co wynika z lokalizacji i warunków posiadanych pozwoleń), oraz posiada możliwość sprzedaży produktu (przyłącze do sieci umożliwiające wprowadzenie energii do obrotu). Ta część przedsiębiorstwa (farma) realizuje określone zadanie gospodarcze - produkcję energii - i nie potrzebuje do tego dodatkowych zasobów z innych działów A.

W orzecznictwie TSUE podkreśla się, że „przekazanie całości lub części aktywów” (w kontekście przeniesienia przedsiębiorstwa) obejmuje przekazanie takich składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, które łącznie składają się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. W opisanym przypadku właśnie z taką sytuacją mamy do czynienia - przekazywany jest komplet elementów składających się na przedsiębiorstwo (farmę wiatrową) zdolny do samodzielnej działalności polegającej na produkcji energii.

Zgodnie z linią orzeczniczą TSUE, ocena, jakie elementy są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana z perspektywy charakteru prowadzonej działalności. Dla działalności w zakresie produkcji energii z wiatru niezbędne są właśnie wskazane wyżej składniki (elektrownie, infrastruktura, prawa do terenu, umowy operacyjne i sprzedażowe).

Natomiast pewne funkcje pomocnicze (np. księgowość, wsparcie prawne, ogólny management) mogą być zapewnione przez Nabywcę we własnym zakresie - nie odbiera to Farmie Wiatrowej (...) zdolności do samodzielnego działania, gdyż są to zasoby łatwo zastępowalne, nieunikatowe dla tej konkretnej farmy. W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji, tj. zbycia Farmy Wiatrowej (…) na rzecz Nabywcy będą zatem składniki stanowiące wystarczające minimum do dalszego prowadzenia tej działalności. Zakres transakcji - w ocenie obu Wnioskodawcy - obejmuje wszystkie elementy stanowiące „wystarczające minimum” do kontynuowania działalności polegającej na eksploatacji Farmy Wiatrowej (...) w niezmienionym zakresie.

Reasumując, zespół składników tworzących Farmę Wiatrową (...) będący przedmiotem planowanej transakcji ma pełną samodzielność funkcjonalną - już w strukturze A. realizował samodzielnie określone zadanie gospodarcze (produkcję energii), a po przeniesieniu go do nowego podmiotu będzie zdolny do autonomicznego kontynuowania, jako samodzielne przedsiębiorstwo, dotychczasowej działalności w niezmienionym zakresie i w niezmieniony sposób.

Kontynuacja działalności przez Nabywcę (aspekt zamiaru i możliwości)

Jak wspomniano, przepisy i ich wykładnia wymagają również, by przy przeniesieniu przedsiębiorstwa lub ZCP. Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, Nabywca zamierza kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą prowadzoną z wykorzystaniem nabywanych składników oraz by istniała faktyczna możliwość kontynuacji tej działalności bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych elementów majątku. Te warunki wynikają zarówno z przepisów krajowych (cel art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), jak i z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE (m.in. sprawy C-497/01 Zita Modes, C 444/10 Schriever, C- 651/11 X BV), które Polska uwzględnia w praktyce interpretacyjnej.

Celem jest, aby z preferencji w postaci wyłączenia transakcji spod VAT korzystały wyłącznie przypadki rzeczywistego przekazania biznesu jako żyjącej, zorganizowanej całości, a nie sytuacje, gdy następuje sprzedaż zbioru aktywów bez zamiaru prowadzenia dalej takiej samej działalności.

W przedmiotowej sprawie powyższe warunki są w pełni spełnione. Jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego, Nabywca jest zainteresowany nabyciem Farmy Wiatrowej (...) w celu jej dalszej eksploatacji i czerpania korzyści z produkcji energii elektrycznej. Transakcja będzie częściowo finansowana z kredytu inwestycyjnego, jaki Nabywca planuje zaciągnąć. Spłata takiego kredytu będzie możliwa wyłącznie w razie kontynuowania przez Nabywcę dotychczasowej działalności w ramach Farmy Wiatrowej (...). Mamy tu więc wyraźny zamiar kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez A. w odniesieniu do Farmy Wiatrowej (...).

Ponadto, okoliczności transakcji (przeniesienie wszystkich istotnych elementów Farmy Wiatrowej (...) urządzenia, umowy, prawa) zapewniają, że Nabywca będzie miał realną możliwość kontynuowania tej działalności od razu po nabyciu farmy oraz uzyskaniu odpowiedniej koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej - nie będzie zmuszony do organizowania brakujących kluczowych składników.

W świetle interpretacji podatkowych i objaśnień Ministerstwa Finansów, należy dokonywać oceny spełnienia kryterium kontynuacji na moment transakcji. Oznacza to, że już w chwili sprzedaży powinno być jasne, iż Nabywca przejmie funkcjonujący biznes i będzie go dalej prowadził, bez konieczności uzupełniania zasadniczych braków. W ramach planowanej transakcji możliwość kontynuowania działalności w ramach Farmy Wiatrowej (...) będzie zapewniona bezpośrednio po przeprowadzeniu transakcji, a jedynym wymogiem będzie uzyskanie przez Nabywcę koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej. Nie zachodzi przypadek taki, jak opisany np. w interpretacjach indywidualnych dotyczących sprzedaży nieruchomości komercyjnych bez przekazania kluczowych umów i przy braku woli kontynuacji - gdzie organy uznawały, że to nie jest zbycie ZCP, ponieważ nabywca w istocie nie przejmuje działającego przedsiębiorstwa (np. interpretacja indywidualna z 7 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.560.2023.1.MKA.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku mamy do czynienia z odwrotną sytuacją: pełna ciągłość operacyjna jest zapewniona, a nabywca chce kontynuować dotychczasową działalność (eksploatację farmy). Dodatkowo należy podkreślić, że uzgodniona pomiędzy stronami transakcji cena jest uzasadniona jedynie w przypadku gdy przejmowane przedsiębiorstwo będzie kontynuowało swoją działalność i uzyskiwało przychody ze sprzedaży energii.

Opisane powyżej okoliczności - organizacyjne i finansowe wyodrębnienie Farmy Wiatrowej (...) w strukturze Spółki, funkcjonalna samodzielność zespołu składników, oraz zmierzona kontynuacja działalności przez Nabywcę - pozwalają, w ocenie Wnioskodawcy, stwierdzić, iż przedmiotem planowanej transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W rezultacie zastosowanie znajdzie wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co oznacza brak opodatkowania tej transakcji podatkiem od towarów i usług.

Stanowisko to jest zgodne zarówno z literalnym brzmieniem przepisów, jak i z ich utrwaloną wykładnią. Jak wskazał TSUE oraz jak powielają to polskie organy podatkowe, jeżeli przekazywane aktywa będą wystarczające do prowadzenia przez nabywcę - w sposób trwały - samodzielnej działalności gospodarczej, to transakcja ta stanowi przeniesienie przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części) i, na mocy art. 6 ustawy o VAT, jest wyłączona z opodatkowania VAT. W przedmiotowej sprawie warunek „wystarczalności” aktywów do samodzielnego prowadzenia działalności przez nabywcę jest spełniony (Farma Wiatrowa (...) jako działający biznes zostaje przeniesiona w całości), a Nabywca wchodzi w rolę kontynuatora tej działalności.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych, a także w orzecznictwie sądów administracyjnych. Organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie zespołu składników w przedsiębiorstwie zbywcy przesądza o uznaniu go za ZCP, o ile tylko zespół ten umożliwia kontynuowanie dotychczasowych zadań gospodarczych przez nabywcę.

Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa wówczas gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na stwierdzenie, że występuje coś więcej niż tylko przypadkowy zbiór elementów.

Ponadto, co podkreślane jest w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez organy podatkowe, składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który stanowi Aną całość.

Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC oraz z 25 stycznia 2016 r. sygn. IPPP1/4512-1162/15-3/IGo, a także interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 9 lipca 2013 r., sygn. ILPP1/443-378/13-2/JSK, oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 lipca 2014 r., sygn. IBPP1/443-474/14/AW.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przesłanki oraz okoliczności przedstawione we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż Farmy Wiatrowej (...) stanowi sprzedaż zorganizowanej część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, ponieważ obejmuje zbycie wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie segmentu działalności (farmy wiatrowej) wraz ze wszystkimi elementami koniecznymi do prowadzenia tej działalności, zaś Nabywca zamierza tę działalność kontynuować. W rezultacie planowana przez Wnioskodawcę transakcja - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Takie rozstrzygnięcie jest prawidłowe w świetle przepisów krajowych, prawa unijnego oraz utrwalonej praktyki organów podatkowych i orzecznictwa sądowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.