Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 08.11.2005, sygn. PP.443/1/21-2/05, Urząd Skarbowy w Złotoryi

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE:
Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm..) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia br. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług zadatku otrzymanego od nabywcy przy zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży składników majątkowych opodatkowanych stawką podstawową i podlegających zwolnieniu z podatku VAT - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE:
W dniu 1 września br. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął wniosek z dnia 30 sierpnia br. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W myśl przepisu art. 14a § 1 cyt. na wstępie ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 tejże ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku z dnia 30 sierpnia br. stanu faktycznego wynika, że Syndyk zamierza zbyć na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pozostałe składniki majątkowe w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z przeniesieniem własności budynków i budowli posadowionych na tych gruntach, prawo wieczystego użytkowania gruntów niezabudowanych (drogi wewnętrzne, grunty rolne), jak również własność pozostałych środków trwałych. Przedmiotu sprzedaży nie będą stanowić pozostałe do zbycia zapasy magazynowe o niskiej wartości, udziały upadłego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (w przeszłości spółka ta została założona przez upadłego, który objął w niej 100% udziałów w kapitale zakładowym), jak również nie zostaną przejęte wierzytelności i zobowiązania, a także księgi handlowe oraz nazwa i logo firmy. Nabywca nie będzie też przejmował w trybie przepisu art. 231 Kodeksu pracy pracowników upadłego - w okresie kilku miesięcy po ogłoszeniu upadłości Syndyk rozwiązał stosunki pracy z wszystkimi pracownikami upadłego, z których następnie część została zatrudniona w spółce nabywcy oraz u Syndyka.
Z uwagi na fakt, iż nabywca nie jest w stanie jednorazowo wyłożyć kwoty 3 mln zł., za którą sprzedawane będą powyższe składniki majątkowe (obejmujące w zasadzie całość materialnych składników przedsiębiorstwa upadłego), zamierzona sprzedaż realizowana będzie "etapami" w kilku częściach w okresie najbliższych dwóch lat. Zawarcie poszczególnych umów sprzedaży poprzedzone zostanie zawarciem, w formie aktu notarialnego, przedwstępnej umowy sprzedaży, która określać będzie istotne elementy poszczególnych umów przyrzeczonych, w tym terminy zawarcia poszczególnych umów sprzedaży, przedmiot tych umów, cenę nabycia, itp. Przy podpisaniu przedwstępnej umowy sprzedaży nabywca wpłaci zadatek w kwocie 250 tys. zł., który zaliczony zostanie na poczet ceny nabycia składników majątkowych stanowiącej przedmiot sprzedaży ostatniej z umów, której termin zawarcia planowany jest na grudzień 2007 r.
W związku z powyższym Syndyk wnosi o wyjaśnienie, czy zadatek wpłacony przez nabywcę przy zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży będzie podlegał w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług również w przypadku, gdy przedmiotem ostatniej umowy sprzedaży będą składniki majątkowe opodatkowane zarówno stawką podstawową jak i podlegające zwolnieniu.
Z zaprezentowanego własnego stanowiska w sprawie wynika, iż stosownie do przepisu art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności, w tym zadatek, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej części należności. Jednakże w omawianym przypadku przedmiotem sprzedaży mogą być składniki majątku opodatkowane podatkiem według stawki podstawowej, jak również zwolnione od podatku. W takiej sytuacji, zdaniem Syndyka, wpłacony zadatek powinien być opodatkowany jedynie częściowo, tj. "proporcjonalnie" do wartości składników majątkowych opodatkowanych według stawki podstawowej.
Oceniając w świetle obowiązujących przepisów prawa przedstawiony we wniosku z dnia 30 sierpnia br. stan faktyczny oraz ustosunkowując się do wyrażonego w tym wniosku stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje.
Ogólna zasada dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów czy świadczenia usług została zawarta w przepisie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W myśl tego przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Od tej zasady przewidziano wyjątki zawarte m. in. w art. 19 ust. 11.
Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Przepis art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku.
W związku z powyższym każda tego rodzaju płatność, bez względu na jej wysokość rodzi powstanie obowiązku podatkowego i stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT.
W myśl przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast zwolnienia od podatku mają zastosowanie (art. 43 ust. 1 pkt 2) w przypadku dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż kwota 250.000 zł dotyczyć będzie sprzedaży składników majątkowych opodatkowanych zarówno stawką podstawową jak również podlegających zwolnieniu od podatku VAT.
Z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie regulują kwestii przyporządkowania otrzymanej zaliczki do przyszłej dostawy składników majątkowych opodatkowanych stawką podstawową i podlegającą zwolnieniu, podstawę opodatkowania należy w takiej sytuacji ustalić w proporcji odpowiadającej udziałowi wartości całej dostawy opodatkowanej w wartości całej dostawy opodatkowanej i zwolnionej od podatku.
Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi uznaje stanowisko wyrażone we wniosku, za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia tego wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.