Temat interpretacji

W dniu 12.01.2005r. Pan .... wystąpił do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniu 17.02.2005r. Wnioskodawca złożył do tut. organu podatkowego uzupełnienie do w/w wniosku.
Jak wynika przedstawionego stanu faktycznego podatnik jest prezesem zarządu ...... sp. z o.o. z siedzibą w Radomiu. Funkcję tą pełni na podstawie powołania przez zgromadzenie wspólników zgodnie z art. 201 KSH i umową spółki. Z tytułu pełnienia tej funkcji otrzymuje miesięcznie wynagrodzenie. Wysokość tego wynagrodzenia została ustalona przez pełnomocnika spółki powołanego w tym celu przez zgromadzenie wspólników. Ze spółką Podatnik nie zawarł umowy o pracę, umowy menadżerskiej lub innej umowy cywilnoprawnej. Nie prowadzi również działalności gospodarczej.
Podatnik w związku z powyższym zapytuje: czy wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki z o.o. powołanego na tę funkcję na podstawie art. 201 ksh i umowy spółki, który nie zawarł ze spółką umowy o pracę lub innej umowy cywilnoprawnej, podlega od 01 maja 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko podatnika :
Wynagrodzenie otrzymane z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu spółki zaliczyć należy do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, która wymienione są w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O tym czy takie przychody są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, czy tez nie są nim opodatkowane decydują przepisy zawarte w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT), a w szczególności jej art. 15 ust. 3 pkt 3.
Podatnik uważa, ze w świetle art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o VAT, osoba powołana na członka zarządu ( Prezesa ) Spółki z o.o., która nie zawarła umowy o pracę lub innej umowy cywilnoprawnej, nie jest podatnikiem VAT.
Nie prowadzi ona w tym zakresie samodzielnej działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Pomiędzy członkiem zarządu, a spółką powstają bowiem prawne więzy tworzące stosunek prawny, co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności. Do tego stosunku prawnego stosuje się przepisy kodeksu spółek handlowych i umowy spółki. Określają one kompetencje członka zarządu spółki, więc tym samym warunki wykonania zleconych czynności. Osoby powołane mogą bowiem podejmować tylko te czynności do wykonywania, których są umocowane na podstawie przepisów ks. Lub umowy spółki. Uczestnictwo w zarządzie spółki za odpłatnością oznacz, że spełniona jest druga przesłanka uzasadniająca wyłączenie tej czynności z zakresu samodzielnej działalności gospodarczej czyli określenie warunków wynagrodzenia. Jeżeli chodzi o trzeci konieczny element stosunku prawnego pomiędzy powołującym a powołanym, tj. określenie odpowiedzialności powołującego, to stanowi go art. 203 § 1 ksh stanowiący, co nie pozbawia do roszczeń ze stosunku prawnego dotyczącego pełnienie funkcji członka zarządu. Skoro członek zarządu wysuwa roszczenia wobec spółki, a spółka jest zobowiązana je zaspokoić, to jest ona odpowiedzialna za ich zaspokojenie. Poza tym w przypadku każdego stosunku prawnego z elementem odpowiedzialności, zlecający wykonanie czynności ponosi odpowiedzialność w zakresie wypłacania wynagrodzenia.

Stanowisko tut. Organu podatkowego:
Podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. w sprawie podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 cyt. powyższej ustawy zawiera definicję działalności gospodarczej, która dla potrzeb podatku od towarów i usług obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania tych czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 3 pkt 2 cyt. ustawy za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług , nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło jeżeli:
- umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy,
- w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.
Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy wskazuje, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności, prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności.
W art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapisano, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W przypadku więc, gdy podatnik pełni funkcję członka zarządu spółki z o.o. na podstawie powołania i więzy prawne łączące go ze spółką są więzami, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, to nie jest on z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.