Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 21 czerwca 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 25 czerwca 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje:

Z treści pisma złożonego przez Podatnika wynika, że Fundacja świadczy usługi zwolnione od podatku od towarów i usług oraz usługi opodatkowane. Fundacja nabywa usługi leśne, które wykorzystywane są do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (sprzedaż drewna opałowego pochodzącego z cięć sanitarnych) i ma możliwość wyodrębnienia wartości nabywanych usług leśnych oraz kwot podatku naliczonego. Od pozostałych zakupów przysługuje Fundacji prawo do obniżenia podatku należnego jedynie w części.

Pytania dotyczą:
- czy Fundacja obowiązana jest do prowadzenia wszystkich rejestrów czy jedynie dotyczących czynności, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- czy jeżeli istnieje możliwość częściowego wyodrębnienia wartości nabywanych towarów i usług to czy może do pozostałej części zakupów zastosować wyliczenie proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego do całkowitego obrotu związanego zarówno z czynnościami do obniżenia podatku należnego, jak i z czynnościami nie uprawniającymi do obniżenia kwoty podatku należnego.

Fundacja jako podatnik podatku od towarów i usług czynny, stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jest zobowiązana prowadzić ewidencję zawierającą:
- kwoty określone w art. 90,
- kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje - w praktyce tzw. koszty ogólne,
- obliczone według proporcji kwoty podatku naliczonego obniżające podatek należny,
- kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty obrotu uzyskanego z tytułu dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
- kwoty obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towrów i usług w poz. 3 (usługi pośrednictwa finansowego zwolnione od podatku), jeżeli czynności te są dokonywane sporadycznie,
- kwoty otrzymanych subwencji (dotacji) niezwiązanych z dostawą lub świadczeniem usług,
- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
- kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,
- inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej (VAT-7).

Wyodrębnienie części kwot podatku naliczonego, o czym mowa w art. 90 ust. 2 ww. ustawy, dotyczy sytuacji, gdy zakup danego towaru jest związany zarówno z czynnościami dającymi prawo do obniżenia podatku należnego, jak i nie dającymi takiego prawa i można od razu ocenić jaka część tego zakupu jest bezpośrednio związana z danymi czynnościami.
Przykład: Dokonano zakupu 100 sztuk żarówek opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług 22%. Zakup został udokumentowany jedną fakturą VAT. 10 sztuk żarówek przeznaczono do oświetlenia magazynu, w którym jest składowane drewno opałowe przeznaczone przez Fundację na sprzedaż, natomiast 90 sztuk żarówek przeznaczono na oświetlenie pomieszczeń, w których znajdują się okazy zoologiczne. W takiej sytuacji możliwe jest wyodrębnienie części zakupu, a w konsekwencji podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do obniżenia podatku należnego (10 sztuk żarówek do oświetlenia magazynu drewna opałowego), jak i czynnościami nie dającymi takiego prawa (90 sztuk żarówek do oświetlenia pomieszczeń, w których znajdują się okazy zoologiczne).

Mając na uwadze powyższe i fakt, że Fundacja dokonuje również zakupu towarów i usług, których nie można wprost przypisać w całości lub w części określonym czynnościom (np. zakup energii elektrycznej, materiałów biurowych itp.) nie jest możliwe odstąpienie od obowiązku obliczania rocznej proporcji obrotów i obniżania podatku należnego o podatek naliczony wyliczony proporcjonalnie, o czym mowa w art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie tutejszego organ podatkowy przeprasza za zwłokę w udzieleniu pisemnej odpowiedzi.