Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 19.05.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 2 pkt 8, art. 41 ust. 4 i art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka rozpoczyna realizację inwestycji w Rosji i w tym celu tworzy na terytorium Rosji spółkę ? córkę, która będzie produkować meble. Spółka zamierza wnieść aportem do spółki ? córki różnego rodzaju maszyny i urządzenia. Towary przeznaczone do wniesienia aportem mają zostać zakupione przez Spółkę w Polsce, a także sprowadzone do Polski z innych krajów Unii Europejskiej (dalej ?UE?). Następnie towary te zostaną wyeksportowane przez Spółkę z terytorium Polski na terytorium Rosji i wniesione aportem do spółki ? córki. Spółka wnosi o potwierdzenie, że na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej ?ustawa o VAT?):a) zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT wywóz towarów z terytorium Polski na terytorium Rosji, które to towary mają być następnie wniesione aportem do spółki z siedzibą w Rosji stanowi czynność opodatkowaną VAT, jaką jest eksport towarów;b) zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT stawka VAT dla eksportu towarów wnoszonych aportem wynosi 0%, o ile Spółka będzie posiadać dokument potwierdzający wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty;c) zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach towarów, które zostaną wyeksportowane i wniesione aportem do spółki z siedzibą w Rosji.

Pytanie Wnioskodawcy
Czy wywóz towarów należących do Spółki z terytorium Polski na terytorium Rosji celem wniesienia ich aportem stanowi eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT?Czy Spółka, pod warunkiem posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty, może zastosować stawkę VAT 0%?Czy Spółka będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów wnoszonych aportem do spółki ? córki w Rosji?Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zdaniem Spółki wywóz towarów należących do Spółki z terytorium Polski na terytorium Rosji celem wniesienia ich aportem stanowi eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Pod warunkiem posiadania dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza granice UE zdaniem Spółki będzie ona mieć prawo do zastosowania stawki 0% VAT od tego eksportu. W konsekwencji Spółka będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego na zakupach towarów wnoszonych aportem do spółki ? córki w Rosji. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m. in. eksport towarów. Zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub w jego imieniu. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o VAT w eksporcie towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a stawka podatku wynosi 0%. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 97, poz. 970 z późn. zm., dalej: ?rozporządzenie MF?) wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego są zwolnione z podatku VAT.Ad. a). Wywóz poza UE towarów wnoszonych aportem jako eksport towarów Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT ?przez dostawę towarów (...) rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel?. Zdaniem Spółki w świetle tej definicji należy uznać, iż wniesienie maszyn i urządzeń w formie aportu do spółki ? córki będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT. W wyniku tej czynności dochodzi bowiem do faktycznego przeniesienia prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel na rzecz innego podmiotu. Spółka pozbywa się władztwa nad towarem na rzecz spółki ? córki.W związku z tym, jeśli w wykonaniu czynności mających na celu przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel na rzecz innego podmiotu towary zostaną wywiezione z Polski poza Unię Europejską i urząd celny potwierdzi ten wywóz, to wywóz ten należy uznać za eksport towarów. Spełnione zostaną bowiem podstawowe przesłanki konieczne dla zakwalifikowania danej czynności jako eksport towarów, tj.:dokonanie faktycznego wywozu towarów poza terytorium UE;wywóz odbywa się w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4;wywóz jest potwierdzony przez właściwy urząd celny wyjścia.Ad. b). Prawo do zastosowania stawki 0% VATZgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT stawką właściwą dla eksportu towarów jest stawka 0% VAT. Stawka jest uzależniona od posiadania dokumentu SAD potwierdzonego przez urząd celny wyjścia. Ustawa o VAT nie nakłada żadnych dodatkowych warunków w tym zakresie, w szczególności nie uzależnia stawki właściwej dla eksportu towarów od rodzaju eksportowanych towarów i stawki VAT stosowanej w przypadku sprzedaży tych towarów na terytorium kraju. Tym samem, zdaniem Spółki, przepis stanowiący, iż aport wnoszony do spółek prawa handlowego podlega zwolnieniu z VAT nie ma zastosowania w przypadku, jeśli aportowane towary są eksportowane. Właściwą stawką dla tych towarów, pod warunkiem posiadania potwierdzonego dokumentu SAD, jest stawka 0% VAT.Spółka pragnie zauważyć, iż takie stanowisko znalazło również potwierdzenie w literaturze dotyczącej podatku VAT jeszcze na gruncie ustawy o VAT obowiązującej przed 1 maja 2004r. Przykładowo Janusz Zubrzycki, sędzia NSA, w ?Leksykonie VAT 1999? wyjaśniał, iż w przepisach o VAT ?przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą eksport towarów i usług podlega opodatkowaniu stawką 0% VAT, nawet gdy odnosi się to do towarów i usług, których sprzedaż w ustawie korzysta ze zwolnienia od podatku, a nawet wobec podatników podmiotowo zwolnionych od VAT (-). Regulacja ta ma zatem zakres bardzo szeroki i obejmuje również eksport towarów, których sprzedaż została zwolniona od VAT?Należy podkreślić, iż przepisy rozporządzenia zwalniające aporty z VAT obowiązujące przed i po 1 maja 2004r. są identyczne, dlatego wnioski oparte o poprzedni stan prawny zachowują swoją aktualność w tym zakresie także obecnie.Ad. c). Prawo do odliczenia podatku naliczonegoZdaniem Spółki, w oparciu o przepisy ustawy o VAT, ma ona prawo do odliczenia VAT naliczonego na zakupach towarów wnoszonych aportem do spółki ? córki w Rosji. Towary te bowiem służą czynności opodatkowanej, jaką jest eksport towarów do Rosji opodatkowany stawką 0% VAT. Prawo do odliczenia dotyczy zarówno towarów zakupionych na terytorium Polski, jak i towarów przywiezionych z innych krajów UE w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia, w stosunku do których Spółka naliczy należny podatek VAT.Prawo do odliczenia wynika również z podstawowej zasady podatku VAT tj. zasady jego neutralności dla podatników. Podatnicy nie powinni ponosić kosztów nieodliczalnego podatku. Potwierdził to wyraźnie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 7 czerwca 2004r. (sygn. FSK 87/2004), w którym uznał, iż na podstawie obowiązujących przed 1 maja 2004r. przepisów podatnikowi przysługiwało odliczenie VAT naliczonego w przypadku wniesienia aportem towarów handlowych nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych. Co istotne, aport przeznaczony do spółki na terytorium kraju, a więc co do zasady podlegał zwolnieniu z VAT. Sąd w wyroku stwierdził jednak, iż ?fundamentalna zasada potrącalności podatku naliczonego powinna być pojmowana jak najszerzej i znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu towarów handlowych, dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej również wówczas, gdy towary takie zostaną następnie wniesione aportem do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Wniesienie aportem takich towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego nie może więc powodować obowiązku dokonania korekty uprzedniego odliczenia podatku naliczonego?.Dodatkowo za prawem do odliczenia przemawia fakt, iż towary te będą służyć działalności opodatkowanej spółki ? córki. Spółka nie będzie więc finalnym konsumentem towaru ? towar będzie wykorzystywać spółka ? córka produkując meble. Zakwestionowane prawa Spółki do odliczenia VAT naliczonego na zakupie towarów byłoby sprzeczne z zasadą faktycznego opodatkowania konsumpcji czyli fundamentalną zasadą obowiązującą w ramach podatku VAT wyrażoną przez przepisy I i VI Dyrektywy ? aktów nadrzędnych w stosunku do polskich przepisów ustawy o VAT. Spółka nie będąc finalnym konsumentem towaru zmuszona byłaby bowiem do ponoszenia cieżaru podatku VAT. Taka interpretacja byłaby naruszeniem podstawowych zasad konstrukcji podatku VAT. Reasumując, zdaniem Spółki może ona odliczyć podatek naliczony na zakupach maszyn i urządzeń, które będą przedmiotem aportu do Spółki ? córki. Dodatkowo Spółka informuje, że w Rosji ? aport jest stosowany powszechnie przez wszystkich inwestorów z Unii Europejskiej, ponieważ prawo rosyjskie zwalnia aport zarówno z cła jak i z VAT. Przy braku możliwości odliczenia VAT Spółka zmuszona będzie zastosować wariant pieniężny z podniesieniem kapitału i zakupem bezpośrednim przez rosyjską Spółkę ? córkę, bo cło byłoby niższe od nieodliczonego VAT. W takiej sytuacji inwestorzy z Polski mieliby dużo gorszą pozycję konkurencji wobec innych inwestorów Unii Europejskiej.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Zgodnie z art. 2 pkt 8 lit b ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:a) dostawcę lub w jego imieniu, lubb) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu; Aby zatem daną czynność uznać za eksport towarów musi zostać spełniona następująca przesłanka ? mieć miejsce przede wszystkim czynność określona w art. 7 ust. 1 czyli dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. W przedstawionym stanie faktycznym towary zostaną wywiezione poza terytorium Wspólnoty na podstawie innej czynności (wniesienia aportem do spółki ? córki), tym samym nie zostaną spełnione podstawowe przesłanki konieczne dla zakwalifikowania wykonanej przez Spółkę czynności jako eksport towarów. Pomimo, że urząd celny wyjścia potwierdzi fakt fizycznego opuszczenia przez towar terytorium Wspólnoty, to dla polskiej firmy nie będzie to eksport, ponieważ wywóz nie zostanie dokonany w wykonaniu określonych w ustawie czynności, tj. odpłatnej dostawy towarów.
Mając powyższe na uwadze Spółka nie ma prawa do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%. Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie zawartego w treści art. 82 ust. 3 wyżej cyt. ustawy w § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zwolniono od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. Zatem zgodnie z ww. przepisem, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) jest czynnością zwolnioną z podatku od towarów i usług.

W orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS) stwierdzono iż, prawo podatnika do odliczenia zostaje zachowane w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności. ETS wskazał, że prawo do odliczenia podatku naliczonego winno być zachowane również w sytuacji, gdy działalność związana z zakupami, z przyczyn ekonomicznych nie zostaje rozpoczęta. W przedmiotowej sprawie przedmiot aportu zakupiony był przez Spółkę z zamiarem wniesienia takiego przedmiotu zakupu jako wkład niepieniężny (aport) do spółki ? córki. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka nabywa maszyny i urządzenia w celu wykonania następnie czynności zwolnionej od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Reasumując Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż wywóz towarów należących do Spółki z terytorium Polski na terytorium Rosji celem wniesienia ich aportem nie stanowi eksportu towarów w rozumieniu ustawy o VAT, tym samym brak jest podstaw do zastosowania dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach przedmiotowych towarów, które następnie zostały wykorzystane do wykonania czynności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Pouczenie1.Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.2.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu zmiany lub uchylenia.3.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione, za pośrednictwem organu wydającego postanowienie, w terminie 7-iu dni, licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej)