Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

·nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 62.03.11.0 oraz 62.03.12.0;

·prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2025 r. (wpływ 15 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … . Forma opodatkowania - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Jego działalności są usługi związane z: koordynacją projektów IT, pracami wdrożeniowymi i operacyjnymi (DevOps), automatyzacją procesów (m.in. CI/CD), obsługą i utrzymaniem infrastruktury IT, działaniami z zakresu cyberbezpieczeństwa (np. konfiguracja, monitoring, hardening systemów). Nie świadczy usług doradczych, nie przygotowuje analiz, ani rekomendacji biznesowych.

Wnioskodawca nie tworzy, ani nie modyfikuje oprogramowania - nie świadczy usług programistycznych. Nie zajmuje się tworzeniem aplikacji, systemów, czy kodu źródłowego.

Kody PKD Jego działalności dotyczące sytuacji opisanej we wniosku to:

·62.20.A - Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa,

·62.20. B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej nie świadczy usług i nie dokonuje dostawy towarów, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT),

·62.90.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

W uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Symbole PKWiU dla świadczonych przez Niego usług są następujące:

a)62.03.11.0 – „Usługi administrowania systemami informatycznymi”;

b)62.03.12.0 – „Usługi bezpieczeństwa systemów informatycznych”;

c)62.09.20.0 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”;

Zakres usług dla każdego z ww. PKWiU przedstawia się następująco:

a)PKWiU 62.03.11.0 – „Usługi administrowania systemami informatycznymi”:

·utrzymywanie działania usług IT i systemów klientów w sposób ciągły (zgodnie z wytycznymi i SLA),

·obsługa awarii i awarii krytycznych,

·zarządzanie środowiskami i konfiguracjami infrastruktury,

·zapewnienie ciągłości działania systemów i przestrzeganie harmonogramów zmian;

b)PKWiU 62.03.12.0 – „Usługi w zakresie bezpieczeństwa systemów IT”:

·zapobieganie utracie danych klientów i organizacji,

·realizacja działań zgodnych z RODO i politykami bezpieczeństwa,

·analizowanie zagrożeń, informowanie o ryzykach,

·egzekwowanie zasad bezpieczeństwa IT i systemowego,

·konfigurowanie elementów związanych z bezpieczeństwem;

c)PKWiU 62.09.20.0 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”:

·dokumentowanie realizowanych czynności,

·tworzenie instrukcji operacyjnych i dokumentacji konfiguracyjnej,

·automatyzacja działań operacyjnych,

·wsparcie operacyjne i infrastrukturalne - bez tworzenia kodu źródłowego oprogramowania.

Wskazane grupowania PKWiU nie mają zastosowania do działalności Wnioskodawcy:

·PKWiU 60 - nadawanie programów (nie dotyczy);

·PKWiU 62.02.10.0 - doradztwo w zakresie sprzętu (nie dotyczy)

·PKWiU ex 62.01.1 - usługi związane z oprogramowaniem (nie dotyczy),

·PKWiU 62.01.2 - oryginały oprogramowania (nie dotyczy),

·PKWiU ex 62.02 - doradztwo IT (nie dotyczy),

·PKWiU ex 62.09.20.0 - instalowanie oprogramowania (nie dotyczy),

·PKWiU 62.03.1 - zarządzanie systemami (dotyczy częściowo, zgodnie z opisem).

Działalność Wnioskodawcy nie podlega wyłączeniom wskazanym w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca spełnia warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymi (osobiście wykonuje usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej). Wnioskodawca świadczy jedną złożoną usługę techniczną na rzecz kontrahenta, za którą wypłacane jest jedno wyodrębnione wynagrodzenie miesięczne. Prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z obowiązkami wynikającymi z ustawy o ryczałcie i jest w stanie wyodrębnić ewentualne przychody objęte różnymi stawkami ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku z 13 lipca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że świadczone przez Niego usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.03.11.0 stanowią „Usługi związane z zarządzaniem siecią”. Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.03.12.0 stanowią „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

W ramach PKWiU 62.03.11.0 – „Usługi związane z zarządzaniem siecią” – Wnioskodawca wykonuje:

·monitorowanie dostępu do systemów (logi, analiza incydentów),

·zapewnianie ciągłości działania usług dostępnych w sieci, systemów i przestrzeganie harmonogramów zmian,

·obsługę awarii i awarii krytycznych,

·zarządzanie środowiskami i konfiguracjami infrastruktury.

Nie wykonuje projektowania sieci, ani usług doradczych. Usługi mają charakter techniczny i są wykonywane osobiście, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

W ramach PKWiU 62.03.12.0 – „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” – Wnioskodawca wykonuje:

·administrację systemami Linux,

·zapobieganie utracie danych klientów i organizacji,

·realizację działań zgodnych z RODO i politykami bezpieczeństwa.,

·reagowanie na awarie zgodnie z procedurami (SLA),

·analizowanie zagrożeń, informowanie o ryzykach,

·egzekwowanie zasad bezpieczeństwa IT i systemowego,

·konfigurowanie elementów związanych z bezpieczeństwem,

·nadzorowanie działania środowisk CI/CD.

Wnioskodawca nie tworzy, ani nie modyfikuje oprogramowania. Wszystkie usługi wykonuje osobiście, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Nie świadczy usług doradczych, ani programistycznych. Pozostałe elementy uzupełnienia wniosku z 13 czerwca 2025 r. pozostają aktualne i bez zmian. Usługi Wnioskodawcy są świadczone jako jedna złożona usługa techniczna, za którą otrzymuje jedno wyodrębnione wynagrodzenie miesięczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z opisanej wyżej działalności, polegającej na koordynacji projektów IT, działaniach wdróżeniowo-devopsowych oraz automatyzacji procesów IT (bez tworzenia oprogramowania i doradztwa), mogą być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.x (usługi związane z oprogramowaniem), które objęte są stawką 12%.

W działalności Wnioskodawcy nie występuje tworzenie, ani modyfikacja oprogramowania. Jego usługi mają charakter wdrożeniowy, administracyjno-techniczny, operacyjny, a nie programistyczny, ani doradczy. W związku z tym uzyskane przychody powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·nieprawidłowe - w odniesieniu do przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.03.11.0 oraz 62.03.12.0;

·prawidłowe - w pozostałej części.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedmiotem Pana działalności są usługi związane z: koordynacją projektów IT, pracami wdrożeniowymi i operacyjnymi (DevOps), automatyzacją procesów (m.in. CI/CD), obsługą i utrzymaniem infrastruktury IT, działaniami z zakresu cyberbezpieczeństwa (np. konfiguracja, monitoring, hardening systemów). Nie świadczy Pan usług doradczych, nie przygotowuje analiz, ani rekomendacji biznesowych.

Symbole PKWiU dla świadczonych przez Pana usług są następujące:

·62.03.11.0 – „Usługi związane z zarządzaniem siecią”;

·62.03.12.0  – „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”;

·62.09.20.0 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.

W zakres działalności objętej grupowaniem 62.09.20.0 nie wchodzi instalowane oprogramowania. Pana działalność nie podlega wyłączeniom wskazanym w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Spełnia Pan warunki wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowymi. Świadczy Pan jedną złożoną usługę techniczną na rzecz kontrahenta, za którą wypłacane jest jedno wyodrębnione wynagrodzenie miesięczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z obowiązkami wynikającymi z ustawy o ryczałcie i jest w stanie wyodrębnić ewentualne przychody objęte różnymi stawkami ryczałtu.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.03.11.0 oraz 62.03.12.0 wskazać należy, że w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawodawca wprost wskazał na usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Kategoria ta obejmuje, zgodnie ze schematem klasyfikacji, stanowiącym załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) następujące grupowania (podkategorie i pozycje):

·62.03.11.0 - „Usługi związane z zarządzaniem siecią”,

·62.03.12.0 – „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi”.

Zgodnie z Wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (2015), klasa 62.03 obejmuje: Usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej, włączając sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sieć.

Grupowanie 62.03.11.0 – „Usługi związane z zarządzaniem siecią” obejmuje:

·usługi związane z zarządzaniem i monitorowaniem siecią komunikacyjną i związanym z nią sprzętem w celu rozpoznania problemów sieciowych i zebrania statystyki dotyczącej przepustowości i używania, aby administrować i odpowiednio dostosowywać natężenie ruchu w sieci,

·usługi związane z zarządzaniem bezpieczeństwem systemów lub usługi powiązane z bezpieczeństwem.

Grupowanie 62.03.12.0 – „Usługi związane z zarządzaniem systemami informatycznymi” obejmuje:

·usługi związane z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją.

Wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), nie zawierają oznaczenia „ex” przy symbolu grupowania. Skoro stawką ryczałtu w wysokości 12% została objęta cała kategoria PKWiU 62.03.1 (nie zastosowano oznaczenia „ex”), to stawka ta ma zastosowanie do wszystkich podkategorii oraz pozycji zawartych w tej kategorii, w tym zarówno w odniesieniu do usług związanych z zarządzaniem systemami informatycznymi, jak i w odniesieniu do usługi związanych z zarządzaniem siecią.

Zatem, świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane według PKWiU 62.03.11.0 oraz 62.03.12.0 wchodzą w zakres usług wymienionych w kategorii PKWiU 62.03.1. Wobec powyższego, przyporządkowana stawka w wysokości 12%, ma zastosowanie do całego grupowania 62.03.1, czyli również do usług świadczonych przez Pana sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.03.11.0 oraz pod symbolem 62.03.12.0.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan również czynności sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.09.20.0 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”, które jak wynika z wniosku nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”, mieści się klasa 62.09 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”.

Obejmuje ona grupowania:

• 62.09.10.0 – „Usługi instalowania komputerów i urządzeń peryferyjnych”.
• 62.09.20.0 – „Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie PKWiU 62.09.20.0 obejmuje:

• usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,
• usługi instalowania oprogramowania,
• pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zatem przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Pana usług objętych grupowaniem PKWiU 62.09.20.0 (które nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania), będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro - jak sam Pan wskazał - prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z obowiązkami wynikającymi z ustawy o ryczałcie i jest Pan w stanie wyodrębnić ewentualne przychody objęte różnymi stawkami ryczałtu, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.03.11.0 i 62.03.12.0 - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody z usług objętych grupowaniem 62.09.20.0 (które nie stanowią usług w zakresie instalowania oprogramowania), opodatkowane winny zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy jedynie zagadnienia stanowiącego przedmiot Pana zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.