Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz.60.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach przedstawione w złożonym wniosku z dnia 21.04.2005 r. (data wpływu 22.04.2005 r.) stanowisko Strony dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług opłat za wieczyste użytkowanie gruntów ustanowionych w drodze decyzji administracyjnych wydanych państwowym osobom prawnym, które to osoby zostały przekształcone w spółki prawa handlowego a następnie zostały połączone z innymi spółkami w trybie art.492 Kodeksu spółek handlowych ocenia jako nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 21.04.2005 r. Strona zwróciła się z zapytaniem czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów ustanowione w drodze decyzji administracyjnych wydanych państwowym osobom prawnym, które to osoby zostały przekształcone w spółki prawa handlowego a następnie zostały połączone z innymi spółkami w trybie art.492 Kodeksu spółek handlowych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach wynika co następuje:

Na podstawie decyzji Wojewody Opolskiego wydanych zgodnie z art.2 ust.1,2 i 3 ustawy z dnia 29.09.1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczeniu nieruchomości (Dz.U.Nr 79 poz.464 z późn.zm.) państwowe osoby prawne, które dotychczas były zarządcami nieruchomości stały się wieczystymi użytkownikami gruntów i właścicielami posadowionych na nich budynków i budowli. Przedmiotowymi decyzjami wieczyści użytkownicy zobowiązani zostali do wnoszenia przez cały okres trwania tego prawa opłaty rocznej z tytułu wieczystego użytkowania. Dotychczasowe przedsiębiorstwa państwowe zmieniły formę prawną przekształcając się w spółki prawa handlowego a następnie zostały połączone z innymi spółkami w trybie art.492 Kodeksu spółek handlowych. Dla nowym użytkowników organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy nie wydawały nowych decyzji i nie zawierały z nimi umów cywilno-prawnych.

Jak wynika ze złożonego wniosku oraz części dołączonych do zapytania dokumentów połączenie podmiotów nastąpiło w wyniku całkowitego przejęcia przekształconego przedsiębiorstwa państwowego przez inną spółkę prawa handlowego w wyniku czego spółka powstała z przekształconego przedsiębiorstwa państwowego przestała istnieć.

Podatnik stoi na stanowisku, iż opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów ustanowione w drodze decyzji administracyjnych wydanych państwowym osobom prawnym, które to osoby uległy przekształceniu a następnie zostały połączone z innymi spółkami prawa handlowego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Po dokonaniu analizy złożonego wniosku Naczelni Urzędu Skarbowego w Krapkowicach stwierdza co następuje:

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostało zasadniczo w przepisach kodeksu cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Z 2000r., Nr 46, poz.543 ze zm.) . Zgodnie z art.232 Kodeksu cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność gmin lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz,U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art.7 ust.1 ww. ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie z art. 8 ust.1 ustawy o podatku VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r.

Artykuł 15 ust.1 w/w ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne , wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z art 15 ust.6 ustawy VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Przeniesienie prawa użytkowania wieczystego oraz ustalenie opłat odbywa się na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 o gospodarce nieruchomościami ( Dz.U. Z 2000r. Nr 46, poz.543 ze zmianami). Według art.27 tej ustawy sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste i przeniesienie tego prawa w drodze umowy wymaga wpisu w księdze wieczystej. Artykuł 71 ust.1 tej ustawy stanowi, iż za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Zgodnie z ust. 4 w/w przepisu opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do dnia 31 marca każdego roku z góry za dany rok. Obowiązek płacenia rocznej opłaty obciąża każdego użytkownika wieczystego bez względu na to, czy prawo użytkowania wieczystego nabył bezpośrednio od Skarbu Państwa lub gminy, czy też od osoby której to prawo przysługiwało. Opłaty roczne za użytkowanie wieczyste są zobowiązaniami cywilno-prawnymi uiszczanymi bez wezwania na rzecz właściciela gruntu.

Zgodnie z art.492 i 493 Kodeksu spółek handlowych połączenie może być dokonane:

1. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie),
2. przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki). Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru.

Zatem w zakresie opłat za usługi wieczystego użytkowania gruntu w opisanej we wniosku sytuacji tj. sytuacji, w której na podstawie umowy przekształcone przedsiębiorstwo państwowe zostało przejęte przez inną spółkę prawa handlowego i w konsekwencji przestało istnieć - Strony nie dotyczy wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust 6 ustawy o VAT.

Podatnikiem z tytułu poboru tych opłat jest wykonujący te czynności - Starosta.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Dotyczy ona jedynie konkretnej sytuacji przedstawionej we wniosku uzupełnionej dołączonymi dokumentami dotyczącymi konkretnych podmiotów tj. ..............

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krapkowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).