Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.08.2005, sygn. BP/443-90/05, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald
Temat interpretacji
Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że realizuje odpłatnie usługi w zakresie opieki objęte przedmiotowym zwolnieniem z podatku od towarów i usług. Na okoliczność realizowanych czynności (realizacji działalności statutowej) pytający otrzymuje środki finansowe w formie dotacji z Urzędu Miasta (dotacje nie mają charakteru środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej). Jednostka w związku z wykonywanymi czynnościami dokonuje zakupu towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, w których wyodrębnione są wartości podatku.
Zdaniem pytającego skoro nie posiada statusu podatnika podatku od towarów i usług nie powinien ponosić kosztów związanych z tym podatkiem, tym samym w roku 2004 i 2005 świadcząc usługi w zakresie opieki powinien mieć możliwość odzyskania podatku VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:
art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20,
art. 92 ust. 1 pkt. 2 i 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:
1) może określić przypadki inne niż wymienione w art. 88 ust. 3 nabycia towarów lub usług, uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku;
2) może określić przypadki gdy kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jako zasadę generalną wprowadza uprawnienie podatnika, który ma status podatnika VAT czynnego, do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Odstępstwa od opisanej zasady dotyczą jedynie sytuacji szczególnych, które określone są przepisami ustawy bądź wydanymi na jej podstawie aktami wykonawczymi. W pozostałych przypadkach natomiast podmiot, który nie ma statusu podatnika VAT czynnego staje się konsumentem nabywanego towaru bądź usługi i ponosi w związku z tym ciężar podatku. Przedstawiony w piśmie stan faktyczny oraz prawny wskazuje na okoliczności w świetle których pytający nie ma charakteru podatnika VAT czynnego (wykonuje czynności zwolnione przedmiotowo z opodatkowania), a zatem nie nabędzie prawa do odliczenia kwoty podatku zawartego w dokonywanych zakupach towarów i usług, jak również prawa do bezpośredniego zwrotu podatku (nie będzie miał prawa ubiegania się o zwrot kwoty podatku naliczonego jako nabywca towarów i usług).
Przypadki, w których podmiot będący nabywcą towarów i usług może ubiegać się o zwrot kwoty podatku naliczonego wykazanego w dokumentach potwierdzających nabycie towarów i usług wskazane zostały w przepisach Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz 970 ze zm.) w:
rozdziale IX - obejmującym sytuację gdy nabycie towarów i usług zostało sfinansowane środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej innymi niż określone w § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia,
rozdziale X - obejmującym sytuację zwrotu jednostkom poszukującym lub rozpoznającym złoże kopalin oraz wydobywającym kopaliny ze złóż,
rozdziale XI - obejmującym sytuacje:
a)wywozu towarów uprzednio zaimportowanych w związku z ich reklamacją,
b)podatnikom produkującym określone wyroby, u których nie występuje sprzedaż opodatkowana,
rozdziale XII - obejmującym przypadki zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostkom dokonującym nabycia towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (określonych w § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia).
W przedstawionej sprawie pytający nie kwalifikuje się do katalogu podmiotów określonych wyżej, ponieważ nie realizuje wskazanych enumeratywnie czynności, jak również nie dokonywał sfinansowania nabycia towarów i usług za środki finansowe, które miałyby charakter środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (pytający uzyskuje środki na finansowanie swojej działalności bezpośrednio w formie dotacji z Urzędu Miasta, która nie stanowi środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej).
Należy również nadmienić, że w sytuacji gdyby podmiot zarejestrował się dla potrzeb podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny, nabywane przez niego towary i usługi celem wykonania czynności objętych zwolnieniem przedmiotowym z opodatkowania, również nie stanowiłyby podstawy do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ nie wystąpiłaby przesłanka związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną (wskazaną w art. 86 ust. 1 ustawy).
W świetle powyższego stanowisko pytającego wyrażone we wniosku z dnia 19.05.2005r. uzupełnione w dniu 27.27.2005r. jest nieprawidłowe, ponieważ wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym (którego działalność obejmuje świadczenie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) jak również środki finansowe,z których realizowane są zakupy nie mają charakteru bezzwrotnej pomocy zagranicznej.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald nadmienia, że udzielając wyjaśnień wziął pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez podatnika w piśmie z dnia 19.05.2005r. oraz uzupełnieniach z dnia 27.07.2005r. oraz z dnia 05.08.2005r., w tym również w zakresie udzielonego wyjaśnienia o realizacji czynności, które objęte są zwolnieniem przedmiotowym z podatku od towarów i usług. Kwestia opodatkowania świadczonych usług uzależniona jest od ich klasyfikacji w świetle norm statystycznych PKWiU, których przyporządkowanie do określonego grupowania należy do właściwości urzędu statystycznego. Wątpliwości kwalifikacyjne należy zatem wyjaśniać w Ośrodku Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, 93-176 Łódź, ul. Suwalska 29.