Interpretacja indywidualna z dnia 7 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.184.2023.2.BD
Temat interpretacji
Darowizna udziałów w spółce cywilnej z przejęciem zobowiązań.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w darowiźnie udziałów w spółce cywilnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 sierpnia 2023 r. (wpływ 3 sierpnia 2023 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Pan P. Ł. – Wnioskodawca był jednym z dwóch wspólników Spółki cywilnej ujętej obecnie w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) pod firmą: (…), która to Spółka prowadzona jest głównie w (…). Po śmierci drugiego wspólnika ww. Spółki cywilnej – W. Ł. (Ojca wnioskodawcy) spadek po Nim przyjęli: żona B. Ł., syn P. Ł. (Wnioskodawca) oraz córka M. Ł., każdy po 1/3.
Wnioskodawca został powołany na zarządcę sukcesyjnego jako kontynuator działalności. Aktualnie przedsiębiorstwo w spadku jest własnością: B. Ł. w udziale 4/12, P. Ł. (Wnioskodawcy) w udziale 7/12 oraz M. Ł. w udziale 1/12.
Przedsiębiorstwo wykonuje głównie usługi z zakresu przewozu kruszyw i do tego celu nabyło jako środek trwały samochód ciężarowy marki (…). Wnioskodawca jako zarządca sukcesyjny rozlicza firmę ryczałtowo od przychodów ewidencjonowanych i Spółka cywilna jest aktywnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca jako Wspólnik Spółki cywilnej odpowiada za wszystkie długi i ciężary oraz zobowiązania ww. Spółki cywilnej solidarnie wraz z pozostałymi Współwłaścicielkami Spółki cywilnej, tj. może spłacić całość zobowiązań i potem zgłosić się z regresem do Współwłaścicielek o zwrot części zobowiązania, które na nie przypadają w związku z posiadanym udziałem w Spółce, czyli od B. Ł. w 4/12 części, a od M. Ł. w 1/12 części.
Obecnie współwłaściciele Spółki cywilnej – B. i M. Ł., planują przekazać swoje udziały w przedsiębiorstwie (w znaczeniu wskazanym w art. 551 Kodeksu cywilnego oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) Wnioskodawcy w drodze darowizny spisanej w formie aktu notarialnego, ze wskazaniem, że na Wnioskodawcę przechodzą wszystkie prawa i obowiązki związane z przekazywanymi udziałami, w tym środki trwałe, wyposażenie, itd.
Na dzień zawarcia umowy darowizny (przekazania nią udziałów w przedsiębiorstwie na rzecz Wnioskodawcy) w skład przedsiębiorstwa Spółki cywilnej będą wchodziły środki pieniężne, wierzytelności, ww. środek trwały (samochód ciężarowy), zobowiązania i długi związane z prowadzeniem tego przedsiębiorstwa i wraz z darowizną udziałów Wnioskodawca przejmie ww. składniki, w tym długi, ciężary oraz zobowiązania osób odpowiedzialnych solidarnie za długi Spółki cywilnej, tzn. Wnioskodawca przejmie zobowiązania Darczyńców w taki sposób, że na mocy tego przejęcia stanie się jedynym dłużnikiem (czyli zwolni z długu osoby darujące, które byłyby za te zobowiązania solidarnie odpowiedzialne). Oprócz zobowiązań związanych ze Spółką cywilną Wnioskodawca nie przejmie innych zobowiązań Darczyńców.
Po podpisaniu umowy darowizny u notariusza z mocy prawa Spółka cywilna ulegnie likwidacji (bowiem wszystkie udziały będę własnością jednego ze Wspólników i zarząd sukcesyjny wygaśnie), a Wnioskodawca będzie kontynuował tę działalność pod własną firmą – jednoosobową działalnością gospodarczą (…).
Otrzymane w związku z likwidacją Spółki cywilnej składniki majątku nie zostaną przez Wnioskodawcę odpłatnie zbyte w ramach jego działalności gospodarczej lub wcześniej niż sześć lat od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja Spółki cywilnej.
Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy na skutek czynności prawnych opisanych w stanie faktycznym, tj. otrzymania w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz likwidacji Spółki cywilnej z mocy prawa na skutek koncentracji wszystkich udziałów w tej Spółce w rękach jednego Wspólnika (Wnioskodawcy), powstanie po stronie Wnioskodawcy jako Obdarowanego lub Wnioskodawcy jako pozostałego Wspólnika Spółki cywilnej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku gdy na dzień zawarcia umowy darowizny (przekazania nią udziałów w przedsiębiorstwie na rzecz Wnioskodawcy) w skład przedsiębiorstwa Spółki cywilnej będą wchodziły zobowiązania i długi związane z prowadzeniem tego przedsiębiorstwa?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, na skutek czynności prawnych opisanych w stanie faktycznym, tj. otrzymania w drodze darowizny udziałów w spółce (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) oraz likwidacji Spółki cywilnej z mocy prawa na skutek koncentracji wszystkich udziałów w tej Spółce w rękach jednego Wspólnika (Pana), w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego powstanie po Pana stronie jako Obdarowanego obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od części dotyczącej przejęcia przez Pana długów i ciężarów albo zobowiązań Darczyńców, ale nie powstanie po Pana stronie jako pozostałego Wspólnika Spółki obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z jej likwidacją. Jak stanowi art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez Obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań Darczyńcy. Na dzień zawarcia umowy darowizny (przekazania nią udziałów w przedsiębiorstwie na Pana rzecz) Spółka będzie miała długi i ciężary albo zobowiązania wobec osób trzecich, zatem Pan jako Obdarowany będzie musiał uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych od przejętych części długów i ciężarów oraz zobowiązań Darczyńców, którzy mieli je w związku z posiadaniem udziałów w Spółce cywilnej, tj. od B. Ł. w 4/12 części, a od M. Ł. w 1/12 części tych długów i ciężarów oraz zobowiązań. Natomiast, w związku z tym, że przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem i nie ma wśród nich przypadku likwidacji Spółki cywilnej, nie powstanie po Pana stronie jako pozostałego Wspólnika Spółki cywilnej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):
Podatkowi podlegają następujące czynności:
a)umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b)umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c)(uchylona),
d)umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e)umowy dożywocia,
f)umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g)(uchylona),
h)ustanowienie hipoteki,
i)ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j)umowy depozytu nieprawidłowego,
k)umowy spółki.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.
Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
Zgodnie z przywołanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale te o określonym w ustawie charakterze.
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Istotną więc cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe.
Jak wyżej wskazano, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarcie umowy darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Zgodnie z art. 4 pkt 3 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie darowizny – na obdarowanym.
Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy :
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie darowizny – wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:
a)przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b)przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%.
W oparciu o art. 7 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem umowa darowizny, o ile następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy oraz przejęcie to następuje w umowie darowizny. Chodzi przy tym o takie długi, ciężary i zobowiązania przejęte przez obdarowanego, które pozostają w związku funkcjonalnym z przedmiotem darowizny i które w związku z dokonaną darowizną obciążają obdarowanego i tym samym zwalniają darującego z obowiązku ich regulowania (ponoszenia).
Jako że przepisy dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa, należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks cywilny.
Zgodnie z art. 551 ustawy Kodeks cywilny:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W myśl natomiast art. 552 ww. Kodeksu:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Z kolei zgodnie z art. 554 ww. Kodeksu cywilnego:
Nabywca przedsiębiorstwa lub gospodarstwa rolnego jest odpowiedzialny solidarnie ze zbywcą za jego zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa lub gospodarstwa, chyba że w chwili nabycia nie wiedział o tych zobowiązaniach, mimo zachowania należytej staranności. Odpowiedzialność nabywcy ogranicza się do wartości nabytego przedsiębiorstwa lub gospodarstwa według stanu w chwili nabycia, a według cen w chwili zaspokojenia wierzyciela. Odpowiedzialności tej nie można bez zgody wierzyciela wyłączyć ani ograniczyć.
Ostatni wymieniony przepis statuuje solidarną odpowiedzialność zbywcy i nabywcy przedsiębiorstwa w celu ustanowienia szczególnej ochrony dla wierzycieli, której nie może wyłączyć porozumienie między zbywcą a nabywcą przedsiębiorstwa.
Natomiast na mocy art. 519 § 1 i 2 cyt. Kodeksu cywilnego:
Osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).
Przejęcie długu może nastąpić:
1)przez umowę między wierzycielem a osobą trzecią za zgodą dłużnika; oświadczenie dłużnika może być złożone którejkolwiek ze stron;
2)przez umowę między dłużnikiem a osobą trzecią za zgodą wierzyciela; oświadczenie wierzyciela może być złożone którejkolwiek ze stron; jest ono bezskuteczne, jeżeli wierzyciel nie wiedział, że osoba przejmująca dług jest niewypłacalna.
Z kolei zgodnie z art. 521 § 2 ww. Kodeksu cywilnego:
Jeżeli skuteczność umowy o przejęcie długu zależy od zgody wierzyciela, a wierzyciel zgody odmówił, strona, która według umowy miała przejąć dług, jest odpowiedzialna względem dłużnika za to, że wierzyciel nie będzie od niego żądał spełnienia świadczenia.
W myśl art. 522 cyt. Kodeksu cywilnego:
Umowa o przejęcie długu powinna być pod nieważnością zawarta na piśmie. To samo dotyczy zgody wierzyciela na przejęcie długu.
Przejęcie długu zachodzi, gdy wskutek jakiegokolwiek zdarzenia prawnego dochodzi do wstąpienia osoby trzeciej w miejsce dłużnika i zwolnienia dotychczasowego dłużnika z długu. Przedmiotem przejęcia długu może być dług wynikający z zobowiązania solidarnego i przejmującym dług jednego z dłużników solidarnych może być zarówno osoba trzecia względem stron zobowiązania, jak i również inny dłużnik solidarny.
Z opisu sprawy wynika, że Pan jako Wspólnik Spółki cywilnej odpowiada za wszystkie długi i ciężary oraz zobowiązania ww. Spółki cywilnej solidarnie wraz z pozostałymi współwłaścicielkami Spółki cywilnej, tj. może spłacić całość zobowiązań i potem zgłosić się z regresem do współwłaścicielek o zwrot części zobowiązania, które na Nie przypadają w związku z posiadanym udziałem w Spółce, czyli od Pani B. w 4/12 części, a od Pani M. w 1/12 części. Obecnie współwłaściciele Spółki cywilnej – Pani B. i Pani M., planują przekazać Panu swoje udziały w przedsiębiorstwie (w znaczeniu wskazanym wart. 551 Kodeksu cywilnego oraz w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) w drodze darowizny spisanej w formie aktu notarialnego, ze wskazaniem, że na Pana przechodzą wszystkie prawa i obowiązki związane z przekazywanymi udziałami. Na dzień zawarcia umowy darowizny (przekazania nią udziałów w przedsiębiorstwie na Pana rzecz) w skład przedsiębiorstwa Spółki cywilnej będą wchodziły środki pieniężne, wierzytelności, ww. środek trwały (samochód ciężarowy), zobowiązania i długi związane z prowadzeniem tego przedsiębiorstwa i wraz z darowizną udziałów przejmie Pan ww. składniki, w tym długi, ciężary oraz zobowiązania osób odpowiedzialnych solidarnie za długi Spółki cywilnej. Przejmie Pan zatem zobowiązania Darczyńców w taki sposób, że na mocy tego przejęcia stanie się Pan jedynym dłużnikiem (czyli zwolni Pan z długu osoby darujące, które byłyby za te zobowiązania solidarnie odpowiedzialne). Oprócz zobowiązań związanych ze Spółką cywilną nie przejmie Pan innych zobowiązań Darczyńców. Po podpisaniu umowy darowizny u notariusza z mocy prawa Spółka cywilna ulegnie likwidacji (bowiem wszystkie udziały będę własnością jednego ze Wspólników i zarząd sukcesyjny wygaśnie), a Pan będzie kontynuował tę działalność pod własną firmą – jednoosobową działalnością gospodarczą.
Z powyższego wynika, że jako obdarowany czyli przyszły nabywca udziałów w przedsiębiorstwie, w drodze darowizny przejmie Pan długi, ciężary oraz zobowiązania osób odpowiedzialnych solidarnie za długi Spółki cywilnej – jeżeli takie postanowienia stron faktyczne zostaną zawarte w umowy darowizny.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że jeżeli na dzień zawarcia umowy darowizny (przekazania nią udziałów w przedsiębiorstwie) opisana umowa darowizny istotnie będzie wiązała się również z przejęciem przez Pana długów, ciężarów i zobowiązań darczyńców (i to przejęcie będzie skuteczne w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego), to umowa ta będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem w momencie przejęcia przez Pana zobowiązań i długów związanych z przedsiębiorstwem w taki sposób, że na mocy tego przejęcia stanie się Pan jedynym dłużnikiem (czyli zwolni Pan z długu osoby darujące, które byłyby za te zobowiązania solidarnie odpowiedzialne), będzie na Panu, jako obdarowanym, ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Jak już wyżej wspomniano ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem, jak słusznie Pan wskazał, wśród czynności podlegających opodatkowanych ww. podatkiem nie ma czynności jaką jest likwidacji spółki cywilnej. Wobec tego, jeżeli po podpisaniu umowy darowizny udziałów w spółce cywilnej, z mocy prawa spółka ta ulegnie likwidacji, to po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.