Temat interpretacji

Odpowiedź:

Stosownie do przepisu art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm) podatnicy o których mowa w art.15 są obowiązani wystawiać fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jednocześnie w §8 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług określono, iż faktury oznaczone wyrazami "Faktura VAT" wystawiają zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni posiadający numer identyfikacji podatkowej.

W świetle ww. przepisów wynika , iż podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT jako podatnicy VAT zwolnieni nie mają prawa do wystawiania faktur VAT i naliczania podatku VAT z tytułu wykonanych czynności, gdyż uprawnienie to przysługuje wyłącznie zarejestrowanym i czynnym podatnikom podatku od towarów i usług.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług jak też przepisy wykonawcze do niej nie przewidują konieczności opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku gdy podatnik na podstawie art.113 ust.11 skorzysta ze zwolnienia w podatku VAT.A zatem skorzystanie z przysługującego na mocy art.113 ust.1 cyt wyżej ustawy prawa do zwolnienia od podatku od towarów i usług przez podatnika któremu w chwili nabycia towaru przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego nie nakłada na niego obowiązku dokonania spisu z natury w przypadku towarów , które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy i ich opodatkowania o czym stanowi art.14 tej ustawy.

Odrębną kwestię w przedmiotowej sprawie stanowi korekta podatku naliczonego , o której mowa w at.91 ust.1 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług

Zgodnie z art.91 ust.1 ww. ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego o którym mowa w art.86 ust.1 jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.90 ust.2-9 z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.90 ust.2-7 dla zakończonego roku podatkowego.W myśl art.91 ust.2 ww.ustawy w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty o której mowa w ust.1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości w ciągu 10 lat począwszy od roku w którym zostały oddane do użytkowania.Korekty o której mowa wyżej dokonuje się również w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi co wynika z brzmienia art.91 ust.7 ww. ustawy.

Skoro zatem, w chwili kiedy nabył Pan ww. samochód ciężarowy jako podatnik VAT czynny i skorzystał z odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu, a następnie zmieniło się to prawo, gdyż z dniem 1.01.2005r. stał się Pan podatnikiem VAT zwolnionym jest Pan zobowiązany dokonać jednorazowej korekty "in minus" 4/5 kwoty odliczonego podatku VAT. Korekty tej zgodnie z art.91 ust.3 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym za który dokonuje się korekty.