Temat interpretacji

W dniu 06 czerwca 2005 r. Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego w xxxxxx złożył wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jednostka przedstawiła następujący stan faktyczny. WORD w xxxxxxx został utworzony przez Wojewodę xxxxxx Zarządzeniem Nr 8 Wojewody xxxxxxxx w sprawie utworzenia Wojewódzkiego Ośrodka Ruchu Drogowego w xxxxxxxxx. Podstawą działania wojewódzkich ośrodków ruchu drogowego są przepisy art. 116 -121 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 ze zm.). WORD wykonuje przede wszystkim zadania określone w art. 117 ust. 1 ustawy - Prawo o ruchu drogowym, a mianowicie: organizuje egzaminy państwowe sprawdzające kwalifikacje osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami oraz kierujących pojazdami (PKWiU 80.41). Przy realizacji tego ustawowego zadania stosuje uregulowania wynikające z rozporządzeń wykonawczych do powołanej ustawy, wydanych przez Ministerstwo Infrastruktury, w sprawie:

- szkolenia, egzaminowania i uzyskiwania uprawnień przez kierujących pojazdami, instruktorów i egaminatorów (Dz. U. z 2001 r. Nr 150, poz. 1681 ze zm.),- wysokości opłat i stawek wynagrodzenia za sprawdzenie kwalifikacji oraz za wydanie dokumentow w tych sprawach (Dz. U. z 2003 r. Nr 219, poz. 2162), - warunków wynagradzania egzaminatorów przeprowadzających egzaminy kandytatów na kierowców i kierowców (Dz. U. z 2002 r. nr 80, poz. 724).Zakończony wynikiem pozytywnym egzamin państwowy przeprowadzany w WORD stanowi podstawę do wydania prawa jazdy określonej kategorii.

WORD w xxxxxx realizuje inne zadania, a mianowicie:przeprowadza szkolenia dla kierowców, którym naliczono punkty karne za naruszenie przepisów ruchu drogowego, organizuje coroczne szkolenia dla egzaminatrów zatrudniowych w wojwódzkim ośrodku ruchu drogowego, organizuje kursy dokształcające kierowców wykonujących transport drogowy. Ponadto Jednostka podaje, że wojewódzkie ośrodki ruchu drogowego są jedynymi podmiotami, którym przepisy dają prawo realizacji tychże zadań.Wojewodzkie ośrodki ruchu drogowego, jako wojewodzkie samorządowe osoby prawne są jednostkami sektora finansów publicznych i podlegają regulajom ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r.; Dz. U. Nr 15, poz. 148 ze zm.).

Zródła przychodów oraz rozchody ośrodków zostały określone ustawowo (art. 119 ustawy - Prawo o ruchu drogowym), w związku z czym nie mają wpływu na wysokość opłat pobieranych z tytułu przeprowadzania egzaminów państwowych na prawo jazdy, gdyż ustala je w drodze rozporządzenia Minister Infrastruktury.Nie mogą również dowolnie dysponować uzyskanymi środkami, gdyż podlegają przeznaczeniu wyłącznie na działalność statutową. Powyższe oznacza, że WORD jest instytucją prawa publicznego, wykonującą zadania przypisane mu przez przepisy prawa publicznego.

Mając na uwadze powyższe, WORD w xxxxxxx zwraca się z pytaniem dotyczącym statusu Jednostki jako podatnika podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej przez niego działalności egzaminacyjnej. Ośrodek wyraża opinię, że nie jest podatnikim podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej dzialalności egzaminacyjnej, szkoleniowej oraz w zakresie prowadzenia kursów dokształcających kierowców, a więc w zakresie wynikającym z przepisów art. 117 ustawy Prawo o ruchu drogowym. Jednostka powołując się na przepisy art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle art. 4 ust. 5 Szóstej Dyrektywy Rady, który stanowi, iż "Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy i inne instytucje prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, które podejmują i transakcjami, które zawierają jako władze publiczne, nawet jeśli pobierają należności, opłaty składki lub inne płatności w związku z taką działalnością lub transakcjami." Po przeanalizowaniu stanu faktycznego zawartego we wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje. Na podstawie art. 15 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jednocześnie na podstawie ust. 2 powołanego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługowców, w tym podmiotów pozyskujących zasody naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposob częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast w oparciu o art. 15 ust. 6 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z pisma, WORD w xxxxx został powołany przez Wojewodę xxxxxxxxx jako państwowa osoba prawna wykonująca zadania nałożone przepisami prawa publicznego. Przeprowadzane przez Jednostkę czynności - szkolenia, przeprowadzanie egzaminów dla osób ubiegających się o uprawnienia do kierowania pojazdami, jak również warunki wynagradzania egzaminatorów i wysokość opłat oraz stawek wynagrodzenia za sprawdzenie kwalifikacji oraz za wydanie dokumentów w tych sprawach wynikających z przepisów prawa - ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym oraz z przepisów wykonawczych do tej ustawy.

Uwzględniając powyższe, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że Wojewódzki Ośrodek Ruchu Drogowego w zakresie prowadzonej przez niego działalności egzaminacyjnej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a wykonywane przez niego czynności nie podlegają opodatkowaniu. Wykonywanie natomiast czynności na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, innych niż w zakresie działalności egzaminacyjnej, do realizacji której został powołany, wiąże się z koniecznością traktowania Wojewódzkiego Ośrodka Ruchu Drogowego w tym zakresie jako podatnika podatku od towarów i usług. Zatem stanowisko podatnika przedstawione w piśmie jest prawidłowe.