Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.06.2004, sygn. IIUSPP/443/25/46/62652/04, Drugi Urząd Skarbowy w Katowicach
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Spółka Wasza, jako leasingobiorca (korzystający) w ramach zawartych przed 1 maja 2004 roku umów leasingowych użytkuje :
- samochód ciężarowy, będący przedmiotem umowy leasingu kapitałowego
- samochód osobowy, będący przedmiotem umowy leasingu operacyjnego
i ma wątpliwości w jaki sposób rozliczać raty leasingowe od 1 maja 2004 roku.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku jednakże usługobiorców (korzystających), użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru wskazanego w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o VAT z 2004 roku (to jest DŁ = 357kg + n x 68kg) - na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, to w oparciu o art. 86 ust. 7 cytowanej ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, w odniesieniu do jednego samochodu - nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Przepis ten odnosi się do samochodów będących przedmiotem leasingu operacyjnego, który nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2, będącego usługą w rozumieniu przepisów wskazanej ustawy o VAT. Zatem od 1 maja 2004 roku - raty leasingowe dotyczące samochodu osobowego, będącego przedmiotem leasingu operacyjnego rozliczać można w sposób przedstawiony wyżej - zgodnie z art. 86 ust. 7 cytowanej ustawy o podatku VAT z 2004 roku.
Ustawodawca w art. 172 ustawy o VAT z 2004 roku postanowił także, iż jeśli wydanie towaru na podstawie umowy, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 (leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, które w efekcie prowadzą do przeniesienia własności rzeczy, będącej przedmiotem takiej umowy) nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 roku, a czynności wykonywane na podstawie tej umowy były na bazie przepisów ustawy z 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) traktowane jako usługa - czynności te traktuje się jako usługę do czasu ich zakończenia. Zatem umowę leasingu finansowego (traktowanego według ustawy o VAT z 1993 roku jako świadczenie usług) - w świetle cytowanego art. 172 traktować należy jako usługę do czasu jej zakończenia. W świetle tego - rozliczanie rat leasingowych samochodu, będącego przedmiotem umowy leasingu finansowego, zawartego przed 1 maja 2004 roku - winno być dokonywane w oparciu o cytowany wyżej art. 86 ust. 7 nowej ustawy o VAT z 2004 roku (zatem 50 % kwoty podatku naliczonego raty leasingowej, nie więcej niż w sumie 5.000 zł dla jednego samochodu). Tym niemniej - na podstawie art. 154 ustawy o VAT z 2004 roku - wspomnianych reguł rozliczania rat leasingowych, zawartych z art. 86 ust. 7 - nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem leasingu, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od raty leasingowej na podstawie ustawy z 1993 roku o podatku VAT, o ile :
- umowa leasingu (lub inna o podobnym charakterze) zawarta została przed dniem wejścia w życie nowej ustawy o VAT z 2004 roku, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy,
- podatnik zarejestrował umowę we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 roku.
Zatem od 1 maja 2004 roku - o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących rat leasingowych samochodu, będącego przedmiotem leasingu finansowego zawartego przed 1 maja 2004 roku - można pomniejszać podatek należny na starych zasadach (w pełnej kwocie raty leasingowej i bez ograniczenia do 5.000 zł), o ile :
- podatek naliczony podlegał odliczeniu do 30 kwietnia 2004 r.,
- spełnione zostały warunki przewidziane w art. 154 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 roku.
Z kolei art. 88 ust. 1 pkt 3 wprowadza regułę, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według art. 86 ust. 3 i ust. 5 cytowanej ustawy o VAT z 2004 roku. Zasada ta jest zasadą niezależną od tego, czy samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy jest własnością przedsiębiorcy
Z kolei art. 88 ust. 1 pkt 3 wprowadza regułę, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszcalnej ładowności mniejszej niż określona według art. 86 ust. 3 i ust. 5 cyt. ustawy o VAT z 2004 r. Zasada ta jest zasadą niezależną od tego, czy samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy jest własnością przedsiębiorcy, czy jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego lub finansowego. Art. 154 należy rozpatrywać tylko w kontekście art. 86 ust. 7 ustawy o VAT z 2004 r.