Temat interpretacji

W odpowiedzi na zapytanie Związku Rewizyjnego Spółdzielni... z dnia 16.12.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 23.12.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sochaczewie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.9 26 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Z pisma Związku wynika, iż zamierza on dokonać sprzedaży nieruchomości, a dochód z tej sprzedaży przeznaczyć na modernizację swojej siedziby.

Wątpliwości Związku budzi kwestia, czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczony na modernizację budynku będzie wydatkiem na cele statutowe Związku, a tym samym będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), w związku z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) wolne od podatku są dochody spółdzielczych związków rewizyjnych - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej - w obowiązującym brzmieniu ww. przepisów, zwolnienie stosuje się do dnia 31 grudnia 2004 r.

Na podstawie przepisów art. 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz.2533) cytowane wyżej zwolnienie przedłużono do dnia 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony - i bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony na modernizację budynku, stanowiącego Centrum Kształcenia Kadr, jak również siedzibę Związku.

Analiza akt podatnika (odpis statutu, wpis do KRS) wskazuje, że budynek będący siedzibą związku służy realizacji zadań statutowych.

Wobec powyższego, w ocenie tutejszego organu podatkowego dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczone na modernizację ww. budynku zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 6a ww. ustawy są wolne od podatku.

A zatem, stanowisko Waszego Związku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest poprawne.

W zakresie podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej pięć lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż pięć lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy).

Podsumowując, przy spełnieniu określonych w przywołanych przepisach prawnych warunków - dany obiekt będzie można uznać za towar używany i tym samym jego dostawa będzie zwolniona od podatku. Zwolnienie to będzie także dotyczyło gruntu na którym znajduje się budynek trwale z nim związany.

Reasumując stanowisko Związku w zakresie podatku VAT jest poprawne.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.