Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik w ramach działalności gospodarczej - Galeria Sztuki - organizuje wystawy dzieł sztuki takich jak obrazy, rzeźby, eksponaty muzealne - bez sprzedaży wystawianych eksponatów. Podatnik również wypożycza za odpłatnością innym galeriom i muzeom wspomniane dzieła sztuki. Ośrodek Klasyfikacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi zaklasyfikował wykonywane usługi w grupowaniu PKWiU 92.32.10-00.00 - "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych".

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy).

Działalność gospodarcza zgodnie z art. 15 ust 2 w/w ustawy obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Natomiast na podstawie art. 41 ust. 2 w/w ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy stawka podatku VAT wynosi 7 %. Pod poz. 156 cyt. załącznika zostały wymienione usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 95.3 - Usługi rozrywkowe pozostałe - wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy:

1. w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2),
2. związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),
3. świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11)

W objaśnieniach do załącznika Nr 3 ustawodawca zaznaczył, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wskazuje, iż organizuje wystawy dzieł sztuki, wypożycza za odpłatnością wystawiane eksponaty innym galeriom sztuki i muzeom oraz prowadzi sprzedaż biletów wstępu na organizowane przez siebie ekspozycje dzieł sztuki.

Z przedstawionego wyżej stanu prawnego wynika zatem, iż odpłatne wypożyczanie dzieł sztuki innym galeriom i muzeom, jako usługa w dziedzinie kultury zaklasyfikowana przez organ statystyczny w grupowaniu PKWiU 92.32.10 - nie została wyłączona ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, bowiem wyłączono ze zwolnienia jedynie odpłatny wstęp na spektakle i imprezy związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), a zatem działalność Podatnika w tym zakresie jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast sprzedaż biletów wstępu na organizowane przez Podatnika wystawy dzieł sztuki i innych eksponatów muzealnych, jako usługa wymieniona w poz. 156 załącznika Nr 3 do ustawy - podlega opodatkowaniu obniżoną 7 % stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.