Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.09.2004, sygn. PP III 443/969/04, Izba Skarbowa we Wrocławiu

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługi posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Jak wynika z treści tego przepisu, jeśli podatnik nie posiada poza krajem gdzie znajduje się siedziba jego działalności, stałego miejsca z którego świadczone są usługi - miejscem świadczenia jest kraj siedziby. Od powyższej zasady istnieją wyjątki, które zostały uregulowane w art. 27 ust. 2, 3 i 4. Zgodnie z art. 27 ust. 3 w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
W art. 27 ust. 4 ustawodawca wskazał m. in. na usługi:w pkt 1 - sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesjipraw autorskichw pkt 9 - usługi elektroniczne.
Usługi elektroniczne zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 26 ustawy z 11.03.2004 r.
Usługi programistyczne zostały sklasyfikowane przez podatnika w grupie PKWiU 77.20.32. Organ podatkowy informuje, że PKWiU nie przewiduje grupowania 77.20.32. O ile zatem świadczone przez podatnika usługi mieszczą się wśród usług wymienionych w art. 27 ust. 4 i są wykonywane są na rzecz:
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania
- pozostałych usługobiorców mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - to miejsce świadczenia przy świadczeniu przedmiotowych usług reguluje cytowany wyżej przepis art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym jest to miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługi posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.
Zgodnie z cytowanym art. 27 ust. 1 w przypadku świadczenia usług szkoleniowych - PKWiU 80.42 - powinny być one opodatkowane zgodnie z miejscem, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę. W tym przypadku, miejscem świadczenia jest Polska to usługa powinna być opodatkowana zgodnie z regulacjami polskimi. Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 7, jako zwolnione, zostały wymienione usługi w zakresie edukacji sklasyfikowane jako PKWiU ex 80.
Wyjątkiem od powyższej zasady są usługi kształcenia korespondencyjnego, wymienione w art. 2 pkt 26 lit. e. O ile zatem świadczone przez podatnika usługi szkoleniowe zostaną zaliczone4 do usług kształcenia korespondencyjnego zdefiniowanego jako usługi elektroniczne - miejsce ich świadczenia jest określone jak dla wyżej opisanych usług elektronicznych.