Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.07.2004, sygn. US.IV-443/35/2004/VAT, Urząd Skarbowy w Puławach

Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika opisanej w zapytaniu z dnia 08.06.2004 r. (data wpływu 15.06.2004 r.). Informacji udzielono na podstawie art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej - ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. z późniejszymi zmianami).

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r.) w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Art. 27 ust. 3 tej ustawy stanowi, że w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W myśl art. 27 ust. 4 pkt 3 i 11 ww. ustawy przepis ust. 3 stosuje się między innymi do usług:3) prawniczych, rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.

Z powyższych przepisów wynika więc, że świadczone przez podatnika na terytorium Niemiec usługi agencyjne na rzecz zakładu w Niemczech, sporządzającego samodzielnie bilans, który jest zakładem polskiej spółki budowlanej, polegające na pozyskiwaniu zamówień na roboty budowlane od zleceniodawców z Niemiec, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Rzeczypospolitej Polskiej tylko w sytuacji, gdy będą związane z konkretną nieruchomością na terenie RP. W pozostałych przypadkach usługi te nie będą podlegały w RP opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i zasady ich opodatkowania będą regulowały przepisy w innym państwie, w którym będą podlegały opodatkowaniu.

W przypadku opodatkowania świadczonych usług w RP należy wystawić fakturę VAT stosując ogólne zasadny wystawiania faktur VAT wynikające z art. 106 ww. ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) i na fakturze zastosować właściwą stawkę dla usługi na podstawie ww. ustawy bądź przepisów wykonawczych.

Jeżeli natomiast usługa nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium RP to faktura VAT stwierdzająca jej świadczenie, wystawiona przez podatnika, nie zawiera stawki i kwoty podatku. Szczegółowe zasady wystawiania takich faktur wymieniono w § 30 ww. rozporządzenia.

- zgodnie z ust. 1 przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze,

- zgodnie z ust. 2 faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

- zgodnie z ust. 3 faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 12 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4,

- zgodnie z ust. 4 w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju.

Stanowisko podatnika jest więc w części niezgodne ze stanowiskiem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Puławach.