Temat interpretacji

W dniu 01.09.2004r. złożył Pan do tutejszego organu podatkowego pismo w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia towarów używanych od osób fizycznych, na terytorium Unii Europejskiej.

Z treści pisma wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie zakupu towarów używanych, głównie na terenie Niemiec, w celu dalszej odsprzedaży tych towarów w kraju. Wyjaśnia Pan ponadto, iż przedmiotowe towary nabywa od osób fizycznych nie będących podatnikami unijnymi, którzy nie posiadają numeru identyfikacyjnego dla transakcji wewnątrzwspólnotowych. Dokumentem potwierdzającym nabycie towaru jest wystawiany przez sprzedawcę rachunek.

Wymienione na wstępie pismo uzupełnił Pan pismem złożonym w dniu 27.09.2004r., informując, iż towary używane nabywa Pan od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Sporadycznie nabywa Pan towary od podatników podatku od wartości dodanej.

W związku z powyższym powstała u Pana wątpliwość w niżej wymienionych kwestiach :

1. czy nabycie towaru w sytuacji opisanej wyżej stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
2. czy na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług jest Pan zobowiązany wystawić fakturę wewnętrzną, a podatek z niej wynikający wykazać w poz. 31 czy też 35 deklaracji VAT-7
3. kiedy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu nabycia towarów od w/w osób
4. czy przysługiwać Panu będzie prawo obniżenia podatku należnego o podatek zawarty w fakturze wewnętrznej
5. czy fakt dokonania nabycia towarów od kontrahentów nie będących podatnikami od wartości dodanej należy uwzględnić w informacji podsumowującej VAT-UE

Zdaniem Pana czynności, które wykonuje nie stanowią wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Uważa Pan jednak, iż jest zobowiązany do wystawienia faktury wewnętrznej , a wartości wynikające z tej faktury winien wykazać w deklaracji dla podatku od towarów i usług jako dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca , z jednoczesnym prawem do obniżenia podatku należnego o podatek wynikający z faktury wewnętrznej .

Zdaniem Pana nie ma obowiązku składania deklaracji podsumowujących VAT-UE.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając zgodnie z art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz .U. nr 54 poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W myśl art. 9 ust. 1 powołanej ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Powyższy przepis stosownie do art. 9 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest :

a). podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika

b). osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a z zastrzeżeniem art. 10

2. dokonujący dostawy jest podatnikiem, o którym mowa w pkt.1 lit.a

Zatem jednym z warunków uznania transakcji zakupu za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów jest status sprzedającego tj. dokonujący dostawy towarów winien być podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, iż głównymi Pana kontrahentami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Sporadycznie nabywa Pan towary używane od podatników podatku od wartości dodanej.

W świetle powołanych wyżej przepisów tutejszy organ wyjaśnia, że w przypadku gdy zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług dokonuje nabycia towarów od osób fizycznych nie będących podatnikami, o których mowa w art. 15 powołanej wyżej ustawy, lub nie będących podatnikami podatku od wartości dodanej, nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1 i 2 w/w ustawy. Wobec powyższego dokonane przez Pana nabycie towarów od osób nie będących podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy o VAT lub podatnikami podatku od wartości dodanej nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w sytuacji, gdy dana transakcja spełnia wszystkie wymogi określone w art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowić będzie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

W myśl art. 20 ust. 5 powołanej ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, t.j. przywozu towarów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium Wspólnoty, obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Przy czym stosownie do art. 20 ust. 6 cytowanej ustawy w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5 podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej faktury.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT dla udokumentowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę wewnętrzną . Zasady wystawiania faktur wewnętrznych określa rozdział 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97 poz. 971).

Natomiast kwestie odliczeń i zwrotu podatku naliczonego ustawodawca uregulował w art. 86 powoływanej ustawy. W myśl zatem art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowi kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego podatek należny obliczony przez podatnika i wykazany w deklaracji VAT-7 z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia stanowi jednocześnie podatek naliczony.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów ma obowiązek składać w urzędzie skarbowym deklaracje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Reasumując, w sytuacji gdy będzie Pan dokonywał nabycia towarów od kontrahentów będących podatnikami podatku od wartości dodanej, nabycie to będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Obowiązek podatkowy z tytułu tego nabycia powstanie zgodnie z terminem określonym w art. 20 ust. 5 z zastrzeżeniem ust. 6-9 powołanej ustawy.

Wartości wynikające z faktury wewnętrznej winien Pan wykazać w części C.2 deklaracji dla podatku od towarów i usług jako wewnątrzwspólnotowe nabycie ( poz. 30 i 31).

W myśl art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT będzie przysługiwało Panu prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowiącą kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W/w nabycie winien Pan wykazać w deklaracji podsumowującej VAT-UE.

Natomiast nabycie towarów od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej w świetle powołanych przepisów nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia, a w konsekwencji nie powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu.

W piśmie złożonym do tutejszego organu stwierdza Pan, iż czynności, które wykonuje stanowią dostawę towarów, dla której podatnikiem jest jej nabywca, a wartości wynikające z faktury wewnętrznej należy wykazać w poz. 34 i 35 deklaracji VAT-7.

Odnosząc się zatem do Pana stanowiska tutejszy organ wyjaśnia, iż zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju z zastrzeżeniem art. 135-138.

Przedstawiony we wniosku stan faktyczny nie wymaga szczegółowego omawiania wyjątków o których mowa w art. 135-138 cytowanej ustawy. Należy jedynie wskazać , że przepisy te regulują kwestie wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych, które jak wynika ze złożonego przez Pana wniosku nie są przedmiotem Pana działalności.

Wskazać również należy, że miejsce powstania obowiązku podatkowego rozumiane jako miejsce opodatkowania dostawy określone zostało w ustawie o VAT w zależności od rodzaju realizowanej dostawy.

W myśl art. 22 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub osobę trzecią - jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zatem w świetle powołanego wyżej przepisu art. 22 ust. 1 pkt 1 uznać należy, iż miejscem dostawy towarów w sytuacji opisanej przez Pana jest inne państwo członkowskie, a więc nie jest to dostawa, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 tej ustawy.

W tych okolicznościach dokonywane przez Pana nabycie towarów nie podlega na terytorium kraju opodatkowaniu podatkiem VAT.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w rozpatrywanym piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.